SKATTERETLIGE INCITAMENTER VED UDGIFTER TIL FORSØGS- OG FORSKNINGSVIRKSOMHED: En undersøgelse af ligningslovens §§ 8 B og 8 X
Oversat titel
TAX INCENTIVES FOR EXPENDITURE ON RESEARCH AND DEVELOPMENT ACTIVITIES: An Examination of the §§ 8 B and 8 X in the Tax Assessment Act.
Forfattere
Hansen, Casper Hjorth ; Christensen, Frederik
Semester
4. semester
Uddannelse
Udgivelsesår
2022
Afleveret
2022-05-18
Antal sider
64
Resumé
Specialet undersøger de skatteretlige incitamenter i ligningslovens §§ 8 B og 8 X for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed (FoU). Formålet er at klarlægge, hvad der skattemæssigt forstås ved FoU, hvilke betingelser der skal opfyldes for fradrag og udbetaling af skattekredit, og om FoU inden for software og it er omfattet. Undersøgelsen bygger på en retsdogmatisk metode med analyse af lovtekst, forarbejder, cirkulærer, administrativ praksis og retspraksis, herunder nyere sager om software og it, samt en vurdering af OECD’s Frascati-manuals betydning. Specialet beskriver udviklingen i incitamenterne, herunder indførelsen af § 8 X i 2011 og forhøjede fradragssatser efter 2018, bl.a. et midlertidigt 130 % superfradrag i 2020-2022 under Covid-19. Resultaterne viser, at adgang til fradrag efter § 8 B og skattekredit efter § 8 X forudsætter, at udgifterne kan henføres direkte til FoU som defineret i forarbejderne til § 8 B, at virksomheden er erhvervsmæssig eller drives med udsigt til overskud, at udgifterne har tilknytning til erhvervet og medvirker til at etablere eller udvide indkomstgrundlaget, samt at skatteyder kan dokumentere betingelserne. Efter praksis kan FoU i software og it omfattes, når projektet indebærer teknologisk eller videnskabelig fremdrift i forhold til den relevante branche. Domstole og myndigheder anvender ikke Frascati-manualen som bindende retskilde, men som inspiration ved afgrænsningen. Samlet konkluderes, at FoU-udgifter er fradragsberettigede, når projekterne svarer til definitionerne i forarbejderne fra 1973, også for moderne software- og it-projekter.
The thesis examines the tax incentives in Sections 8 B and 8 X of the Danish Tax Assessment Act for expenses related to research and development (R&D). Its aim is to clarify what qualifies as R&D for tax purposes, the conditions for claiming deductions and a refundable tax credit, and whether software and IT R&D falls within the scope. The study applies a legal dogmatic approach, analyzing statutes, preparatory works, circulars, administrative practice, and case law, including recent cases on software and IT, and assesses the relevance of the OECD Frascati Manual. It outlines policy developments, including the introduction of Section 8 X in 2011 and enhanced deduction rates after 2018, notably a temporary 130% super deduction in 2020–2022 during Covid-19. The findings show that access to deductions under Section 8 B and tax credits under Section 8 X requires that expenses are directly attributable to R&D as defined in the preparatory works to Section 8 B, that the activity is commercial or pursued with a profit motive, that the expenses are connected to the trade and help establish or expand the income base, and that the taxpayer can substantiate these conditions. Current practice confirms that software and IT projects can qualify when they embody technological or scientific advancement relative to the relevant industry. Courts and authorities do not treat the Frascati Manual as binding law, using it only as inspiration. Overall, R&D expenses are deductible when projects conform to the 1973 preparatory definitions, including contemporary software and IT projects.
[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]
Emneord