Skattemisbrug og den generelle omgåelsesklausul i LL § 3 set i lyset af de danske BO-domme
Oversat titel
Tax Avoidance and the Danish GAAR in the Light of the Danish BO-cases
Forfatter
Pilgaard, Mads Rosendal
Semester
4. semester
Uddannelse
Udgivelsesår
2020
Antal sider
78
Resumé
Specialet undersøger retstilstanden for skattemisbrug og den generelle omgåelsesklausul (GAAR) i ligningslovens § 3 i lyset af EU-Domstolens seks danske beneficial owner-sager (BO-dommene) fra 2019 om grænseoverskridende udbytte- og rentebetalinger. Baggrunden er implementeringen af ATAD art. 6 i dansk ret pr. 1. januar 2019, som udvidede LL § 3 og skabte fortolkningsusikkerhed. Med udgangspunkt i relevante retskilder (OECD’s arbejde, EU’s primære og sekundære ret samt dansk ret) og en detaljeret analyse af BO-dommene klarlægger specialet det EU-retlige misbrugsprincip, herunder at medlemsstater skal nægte EU-retlige fordele ved svig eller misbrug, og at skatteretten forudsætter en substans-frem-for-form-vurdering. Specialet gennemgår misbrugselementerne (objektive omstændigheder og et subjektivt element) og argumenterer for, at det subjektive element kan operationaliseres gennem økonomiske indikatorer, samt at disse elementer svarer til indholdet i LL § 3. Endelig gives en kritisk vurdering af Skattestyrelsens praksis—særligt vedrørende gennemstrømningsselskaber—med fokus på bevisbyrde og krav til overensstemmelse med EU-retten. Formålet er at øge forudsigeligheden for skatteydere ved at sammenfatte og anvise, hvordan BO-dommene bør påvirke fortolkningen og anvendelsen af LL § 3.
The thesis examines the legal framework for tax abuse and Denmark’s General Anti-Avoidance Rule (GAAR) in Section 3 of the Danish Tax Assessment Act (LL § 3) in light of the Court of Justice of the European Union’s six Danish beneficial owner cases from 2019 concerning cross-border dividend and interest payments. The context is the implementation of ATAD Article 6 in Denmark as of 1 January 2019, which broadened LL § 3 and created interpretive uncertainty. Drawing on key legal sources (OECD materials, EU primary and secondary law, and Danish law) and a detailed analysis of the BO judgments, the thesis clarifies the EU law abuse principle, including that Member States must deny EU-law benefits in cases of fraud or abuse, and that tax law requires a substance-over-form assessment. It reviews the elements of abuse (objective circumstances and a subjective element) and argues that the subjective element can be operationalized through economic indicators, aligning these elements with LL § 3. The thesis also offers a critical assessment of the Danish Tax Agency’s practice—particularly regarding conduit companies—addressing burden of proof and the need for compliance with EU law. Overall, it aims to improve taxpayer predictability by showing how the BO cases should inform the interpretation and application of LL § 3.
[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]
Emneord