Regnskabsmæssig behandling af biologiske aktiver

Recognion of biological assets in the annual report

Kristensen, Martin

4. semester

Revision (cand.merc.aud.), Kandidat

2021

2021-01-03

70

Specialet undersøger, hvordan biologiske aktiver i landbrugsvirksomheder – såsom dyr og afgrøder – indregnes og måles i årsrapporten, hvor de ikke passer naturligt ind i de traditionelle regnskabskategorier. Hovedspørgsmålet er: Hvordan indregnes biologiske aktiver i årsrapporten? Til besvarelsen beskrives gældende regler i Årsregnskabsloven, herunder at levende dyr og planter kan måles til dagsværdi for virksomheder med biologisk omdannelse, og at nye balanceposter kan tilføjes for at rumme aktiverne. Internationale standarder anvendes til fortolkning: IAS 41 om landbrug kræver måling til dagsværdi minus salgsomkostninger; visse biologiske aktiver som bærende planter omfattes af IAS 16; ved høst overgår landbrugsprodukter til IAS 2 og måles herefter til laveste værdi af kostpris og nettorealisationsværdi, hvor kostprisen ved høst fastsættes som dagsværdi minus salgsomkostninger; IFRS 13 giver rammer for måling af dagsværdi. Metoden kombinerer et interview med SEGES og en gennemgang af offentliggjorte årsrapporter fra forskellige danske landbrugsvirksomheder på tværs af brancher, med fokus på klassificering i balancen og anvendt regnskabspraksis; der afgrænses til regnskabsklasse B. Uddraget indikerer, at Årsregnskabsloven fungerer som rammelov, mens de internationale standarder giver detaljeret vejledning; eventuelle forskelle mellem regler og praksis vurderes i analysen, men endelige konklusioner fremgår ikke af dette uddrag.

This thesis examines how biological assets in agricultural businesses—such as livestock and crops—are recognized and measured in annual reports, where they do not fit neatly into traditional accounting categories. The core question is: How are biological assets recognized in the annual report? To answer it, the thesis outlines the Danish Financial Statements Act (Årsregnskabsloven), including the option to measure living animals and plants at fair value for entities engaged in biological transformation, and the possibility of adding new balance sheet line items to accommodate these assets. International standards are used for interpretation: IAS 41 on agriculture requires measurement at fair value less costs to sell; certain biological assets like bearer plants fall under IAS 16; at harvest, agricultural produce moves to IAS 2 inventories and is subsequently measured at the lower of cost and net realizable value, with cost at harvest set as fair value less costs to sell; IFRS 13 provides the framework for fair value measurement. The method combines an interview with SEGES and a review of published annual reports from diverse Danish agricultural companies across sectors, focusing on balance sheet classification and stated accounting policies; the study is limited to reporting class B. The excerpt indicates that Årsregnskabsloven functions as a framework law while international standards offer more detailed guidance; any gaps between rules and practice are assessed in the analysis, but final conclusions are not included in this excerpt.

[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]

Download
Vis denne rapport i AAU Studenterprojekter

Kristensen, Martin:

• Formueoptimering i Sortebakken HK (2014)