Overførsel af immaterielle aktiver i en koncernintern omstrukturering for danske moderselskaber med fokus på TP udfordringer under COVID-19
Oversat titel
Transfer of intangibles during a business restructuering for Danish parent companies with focus on TP challenges during COVID-19
Forfatter
Nguyen, Dorte
Semester
4. semester
Uddannelse
Udgivelsesår
2021
Antal sider
67
Resumé
Dette kandidatspeciale undersøger, hvilke transfer pricing-udfordringer COVID-19 skabte for anvendelsen af OECD’s Transfer Pricing Guidelines (2017), når danske moderselskaber overfører immaterielle aktiver i koncerninterne omstruktureringer i regnskabsåret 2020/2021. Med udgangspunkt i en retsdogmatisk analyse af gældende ret belyses kapitel 6 (immaterielle aktiver, DEMPE og hard-to-value intangibles) og kapitel 9 (omstruktureringer), samt om OECD’s COVID-19-vejledning af 18. december 2020 og OECD-notatet af 3. april 2020 om ledelsens sæde afhjælper udfordringerne. Specialet behandler bl.a. spørgsmål om, hvorvidt lavrisikofunktioner kan have underskud under pandemien, fordeling af COVID-19-specifikke omkostninger, påvirkningen af eksisterende og igangværende APAs og gennemførelse af sammenlignelighedsanalyser. Det konkluderes, at der under COVID-19 ikke foreligger samtidige, ukontrollerede sammenligningsdata, og at OECD’s forslag om årsafslutningsjusteringer for 2020 i 2021 kolliderer med dansk ret, hvor sådanne justeringer ikke er tilladt. Specialet fremhæver, at overførsel af aktiver, aktiviteter eller væsentlige kontraktændringer, hvor indtjeningspotentiale flyttes, udgør en omstrukturering, som kræver forretningsmæssig begrundelse og dokumentation; alene henvisning til COVID-19 uden underliggende TP-dokumentation mødes med skepsis. Midlertidige og ekstraordinære ændringer i ledelsens sæde for at efterleve lokale COVID-19-restriktioner anses ikke som omstrukturering. Offentlige hjælpepakker vurderes som en økonomisk omstændighed, der skal indgå i kompensation ved omstrukturering, og uenighed om kompensationsniveau kan øge behovet for APAs. En egenkonstrueret case illustrerer armslængdeanvendelsen i en MNE, der omstrukturerer pr. 1. marts 2020. Overordnet peger specialet på, at yderligere TP-vejledning kan være nødvendig, herunder om COVID-19’s indvirkning på immaterielle aktiver.
This thesis examines how COVID-19 affected the application of the OECD Transfer Pricing Guidelines (2017) when Danish parent companies transfer intangibles during intra-group business restructurings in fiscal year 2020/2021. Using a doctrinal legal method, it analyses Chapter 6 (intangibles, DEMPE and hard-to-value intangibles) and Chapter 9 (business restructurings), and assesses whether the OECD’s COVID-19 Guidance of 18 December 2020 and the OECD memorandum of 3 April 2020 on place of effective management address these challenges. The thesis discusses, among other issues, whether low-risk functions can incur losses during the pandemic, how to allocate COVID-19-specific costs, the impact on existing and pending APAs, and how to perform comparability analyses. It finds that there were no contemporaneous uncontrolled comparables during COVID-19, and that the OECD’s suggestion to make year-end adjustments for 2020 in 2021 conflicts with Danish law, which does not allow such adjustments. Transfers of assets or activities and terminations or significant contract renegotiations that shift income potential are treated as restructurings and must be assessed and documented; mere reference to COVID-19 without supporting TP documentation is viewed skeptically. Temporary, extraordinary changes in place of effective management to comply with restrictions are not considered restructurings. Government assistance is treated as an economic condition to be reflected in compensation in restructurings, and disagreements on compensation may increase reliance on APAs. A fictitious case illustrates the arm’s length application for an MNE restructuring on 1 March 2020. Overall, the thesis concludes that further TP guidance may be needed, including on the COVID-19 effects on intangibles.
[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]
Emneord