Fast driftssted i en digital økonomi: en analyse af OECD's modeloverenskomst artikel 5 og Amount A under Pillar One

Permanent Establishment in a Digital Economy: an Analysis of Article 5 of the OECD Model Tax Convention and Amount A of Pillar One

Sørensen, Anders Bjerre ; Nielsen, Laura Sjælland Søgaard

4. semester

Erhvervsøkonomi-jura, Kandidat

2026

2026-05-13

69

I mere end et halvt århundrede har lande som udgangspunkt kun beskattet erhvervsindkomst i kildestaten (markedslandet), når en virksomhed har et fast driftssted: et varigt fysisk forretningssted eller en afhængig agent, der handler for virksomheden. Specialet undersøger, hvordan den digitale økonomi udfordrer dette retlige fundament og de skatteudfordringer, der følger. Digitale forretningsmodeller bygger på immaterielle aktiver som software, data og brands – ikke på fabrikker og butikslokaler. De gør det muligt for multinationale koncerner at tjene indtægter fra kunder på tværs af grænser uden lokale lokaler eller ansatte. Det presser de gældende nexus-regler – de juridiske kriterier, der knytter en virksomhed til et land for skattemæssige formål – som traditionelt har forbundet beskatningsretten til fysisk eller repræsentativ tilstedeværelse. Specialet analyserer artikel 5 i OECD’s modeloverenskomst, herunder testen om fast forretningssted og den afhængige agent-regel, og inddrager danske bindende svar fra Skatterådet. Disse viser, at servere eller andet computerudstyr kun udgør et fast driftssted, hvis de står til rådighed for virksomheden; blot brug af digital infrastruktur (fx tredjeparts cloud-tjenester) er som udgangspunkt ikke nok. Specialet gennemgår også de historiske rødder til fysisk tilstedeværelse som det primære nexus-kriterium via Folkeforbundets rapport om dobbeltbeskatning fra 1923. Rapporten fremlagde læren om økonomisk tilknytning: beskatningsretten bør følge, hvor den skattepligtiges økonomiske interesser ligger. For virksomheder gav den typisk kildestaten den stærkeste beskatningsret, fordi indkomsten var tæt knyttet til lokale produktionsmidler. Tærsklen for fast driftssted viderefører denne tilgang ved at knytte kildestatens beskatning til lokal økonomisk aktivitet identificeret gennem fysiske aktiver eller repræsentativ tilstedeværelse. Sagen France vs. Google illustrerer de praktiske vanskeligheder ved at anvende den traditionelle tærskel på digitale forretningsmodeller. Analysen konkluderer, at artikel 5 kan være utilstrækkelig i en digital kontekst, fordi multinationale virksomheder kan have en betydelig økonomisk tilstedeværelse i et marked uden det fysiske fodaftryk, der traditionelt udløser kildestatens beskatningsret. Dette har ført til reformer som Beløb A under Søjle 1, der vil give markedsjurisdiktioner en ny beskatningsret til en andel af den residuale profit hos de største og mest profitable multinationale virksomheder, fordelt efter indtægter og markedsnexus frem for fysisk tilstedeværelse. Selv hvis den multilaterale konvention til gennemførelse af Beløb A træder i kraft, vil den ikke erstatte tærsklen for fast driftssted; den vil fungere som et målrettet supplement for disse store koncerner. Da konventionen endnu ikke er trådt i kraft, afhænger dens praktiske betydning af tilstrækkelig international opbakning. Indtil da kan multinationale virksomheder fortsat opnå indtægter i markedsjurisdiktioner uden at etablere et traditionelt fast driftssted der.

For more than half a century, countries have generally taxed business profits in the source state (the market country) only when a company has a permanent establishment: a lasting physical place of business or a dependent agent acting for it. This thesis examines how the digital economy challenges that legal foundation and the tax issues that follow. Digital business models are built on intangible assets such as software, data, and brands, not factories and storefronts. They allow multinational groups to earn revenues from customers across borders without local premises or staff. That strains current nexus rules—the legal tests that connect a business to a country for tax purposes—which have long tied taxing rights to physical or representative presence. The thesis analyzes Article 5 of the OECD Model Tax Convention, including the fixed place of business test and the dependent agent rule, and draws on Danish binding rulings from the Danish Tax Council. These rulings indicate that servers or other computer equipment form a permanent establishment only when they are at the disposal of the enterprise; simply using digital infrastructure (for example, third-party cloud services) is generally not enough. The thesis also reviews the historical roots of physical presence as the main nexus criterion via the League of Nations’ 1923 Report on Double Taxation. That report advanced the doctrine of economic allegiance: taxing rights should follow where a taxpayer’s economic interests lie. For businesses, it gave the source state the strongest claim because income was closely linked to local means of production. The permanent establishment threshold continues this approach by linking source-state taxation to local economic activity identified through physical assets or representative presence. The France vs. Google case illustrates the practical difficulty of applying the traditional threshold to digital business models. The analysis concludes that Article 5 may be insufficient in a digital context, because multinational enterprises can have a significant economic presence in a market without the physical footprint traditionally needed to trigger source-state taxing rights. This has driven reforms such as Amount A of Pillar One, which would give market jurisdictions a new taxing right over a share of the residual profit of the largest and most profitable multinational enterprises, using revenues and market nexus rather than physical presence to allocate that share. Even if implemented, the Multilateral Convention to implement Amount A would not replace the permanent establishment threshold; it would act as a targeted supplement for those large groups. As the convention has not yet entered into force, its practical impact depends on achieving sufficient international support. Until then, multinationals may continue to earn revenues in market jurisdictions without establishing a traditional permanent establishment there.

[Dette resumé er omskrevet med hjælp fra AI baseret på projektets originale resumé]

Download PDF
Vis denne rapport i AAU Studenterprojekter