En analyse af SEL § 2 D som værnsregel

Analysis of section 2 D of the Corporation Tax Act as an anti-avoidance rule

Kronborg, Mathias Due ; Nielsen, Cecilie Lyngholm ; Sigersted, Simone Elkjær

4. semester

Erhvervsøkonomi-jura, Kandidat

2023

2023-05-16

74

Afhandlingen undersøger selskabsskattelovens § 2 D som værnsregel på baggrund af den asymmetriske beskatning af udbytter og aktieavancer i dansk skatteret, der giver incitament til at omkvalificere skattepligtige udbytter til skattefrie avancer. Bestemmelsen blev indført i 2012 og udvidet i 2014 med mindre præciseringer i 2018 for at hindre, at udbytter til udenlandske selskaber omgås ved koncerninterne omstruktureringer. Analysen kortlægger anvendelsesområdet, herunder de tre situationer hvor § 2 D kan finde anvendelse (koncerninterne aktiesalg, salg til tomme selskaber samt skattepligtige fusioner og spaltninger) og de tilknyttede undtagelser. Afhandlingen gennemgår lovændringerne og peger på kritik af, at ordlyden rækker længere end formålet, hvilket betyder, at bestemmelsen kan ramme dispositioner uden reel omgåelsesrisiko og rent forretningsmæssigt begrundede transaktioner, med negative konsekvenser for retssikkerhed og forudberegnelighed for skatteydere. Endelig belyses samspillet mellem specifikke værnsregler som § 2 D og den generelle omgåelsesklausul i ligningslovens § 3, hvor praksis indikerer, at den generelle regel som udgangspunkt ikke anvendes, hvis en specifik regel ikke finder anvendelse—dog med forbehold for, at myndighedernes praksis kan ændres. På den baggrund bidrager afhandlingen med en systematisk, retsdogmatisk analyse af bestemmelsens formål, udvikling og rækkevidde samt de praktiske gråzoner, hvor anvendelsen kan være uhensigtsmæssig.

This thesis examines section 2 D of the Danish Corporation Tax Act as an anti-avoidance rule in light of the asymmetric taxation of dividends and capital gains in Danish tax law, which incentivizes converting taxable dividends into tax-free gains. Introduced in 2012, expanded in 2014 and clarified in 2018, section 2 D aims to prevent the avoidance of withholding tax on dividends to foreign companies through intra-group restructurings. The analysis maps the provision’s scope, notably its application in three situations (intra-group share transfers, sales to empty companies, and taxable mergers and demergers) and the associated exceptions. Reviewing the legislative changes, the thesis highlights criticism that the wording reaches beyond the stated purpose, capturing transactions without real avoidance risks and purely commercial deals, thereby undermining legal certainty and taxpayer predictability. It also considers the interaction between specific anti-avoidance rules like section 2 D and the general anti-avoidance rule in section 3 of the Tax Assessment Act, where case law suggests the GAAR will generally not apply if a specific rule does not—while noting authorities could revisit this approach. Overall, the study provides a systematic doctrinal analysis of section 2 D’s purpose, evolution, and reach, and identifies practical grey areas where its application may be inappropriate.

[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]

Download
Vis denne rapport i AAU Studenterprojekter