En analyse af revisors uafhængighed med fokus på forretningsmæssige forbindelser
Oversat titel
An analysis of auditor independence with a focus on business relationships
Forfatter
Høyby, Britt Lind
Semester
4. semester
Uddannelse
Udgivelsesår
2024
Afleveret
2024-06-03
Antal sider
62
Resumé
Specialet undersøger, hvordan revisorer kan sikre deres uafhængighed, når der foreligger forretningsmæssige forbindelser til erklæringskunder. Baggrunden er en stigning i sager ved Revisornævnet som følge af Erhvervsstyrelsens registerundersøgelser, hvor revisorer er blevet pålagt betydelige bøder og i nogle tilfælde har mistet deres godkendelse. Med udgangspunkt i uafhængighedsbekendtgørelsens § 2, stk. 1, nr. 5 analyserer specialet, hvornår en forretningsmæssig forbindelse må anses for væsentlig eller uvæsentlig. Analysen kombinerer en gennemgang af regler og vejledning med fire afgørelser fra Revisornævnet. Gennemgangen viser, at en forretningsmæssig forbindelse som udgangspunkt ikke udgør en trussel, hvis den sker som led i normal forretningsdrift, på markedsvilkår og uden et omfang, der kan true uafhængigheden. Omvendt vil der altid foreligge en væsentlig forbindelse ved ledelsesfællesskab, herunder når revisor og kunden samtidig ejer andele og indtager ledelsesposter i samme selskab; i sådanne tilfælde skal revisor afstå fra erklæringsopgaven. Specialet peger også på vedvarende gråzoner: Der findes ingen faste grænser for, hvor stor en kapitalandel revisor kan eje, før forholdet bliver uvæsentligt, og en af de analyserede sager viser, at uafhængigheden stadig kan anses for truet efter den generelle bestemmelse (§ 1, stk. 1), selv om forbindelsen ikke blev vurderet som væsentlig efter § 2, stk. 1, nr. 5, fordi en velinformeret tredjemand fortsat kunne så tvivl. Dette kan være med til at forklare, at større revisionshuse indfører interne forbud mod ejerandele, ledelsesposter og bestyrelsesarbejde for at forebygge uafhængighedstrusler. Samlet bidrager specialet med at tydeliggøre, hvordan reglerne anvendes i praksis, og hvor der fortsat er uklarhed for revisorer i balancen mellem rådgivning, forretning og uafhængighed.
This thesis examines how auditors can maintain independence when they have business relationships with assurance clients. Motivated by a rise in cases before the Danish Audit Board following the Danish Business Authority’s register investigations—cases that have led to substantial fines and, in some instances, revocation of licenses—the study focuses on clarifying what the law requires in such situations. It centers on Section 2(1)(5) of the Danish independence order to determine when a business relationship should be considered significant or insignificant, combining a doctrinal reading of the rules and guidance with an analysis of four Audit Board decisions. The review indicates that, in principle, a business relationship does not threaten independence if it occurs as part of normal business, on market terms, and without a scope that could impair independence. Conversely, a relationship is always significant where there is managerial overlap—for example, when the auditor and the client co-own a company and one or both hold director or board positions—in which case the auditor must decline the engagement. The thesis also highlights persistent grey areas: there are no explicit thresholds for how large an ownership stake an auditor may hold before the relationship becomes insignificant, and one analyzed case shows that independence can still be questioned under the general provision (Section 1(1)) even if the relationship is not deemed significant under Section 2(1)(5), because a well-informed third party could still have doubts. This uncertainty may help explain why larger audit firms adopt internal prohibitions on ownership, management roles, and board seats to safeguard independence. Overall, the thesis clarifies how the rules are applied in practice and where uncertainty remains for auditors balancing advisory roles, business ties, and independence.
[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]