En analyse af hvorvidt fortolkningen og anvendelsen af ligningslovens § 3, stk. 1 og 2 er i overenstemmelse med EU-retten

An analysis of whether the interpretation and enforcement of ligningslovens § 3, stk. 1 og 2 is in a concordance with the EU-legislation

Khaleque, Michelle ; Møller, Johan Rathlau

4. semester

Jura, Kandidat

2018

67

Afhandlingen undersøger, om den danske omgåelsesklausul i ligningslovens § 3, stk. 1 og 2, fortolkes og anvendes i overensstemmelse med EU-retten. Baggrunden er EU’s øgede fokus på aggressiv skatteplanlægning og den danske implementering i 2015 af generelle misbrugsregler med hjemmel i moder/datterselskabsdirektivet, rente-/royaltydirektivet og fusionsskattedirektivet. Formålet er dels at klarlægge anvendelsesområdet og rækkevidden af § 3, stk. 1 og 2, dels at vurdere om myndighedernes praksis harmonerer med omgåelsesklausulen i moder/datterselskabsdirektivets artikel 1, stk. 2 og 3, og er forenelig med TEUF artikel 49 om etableringsfriheden. Metodisk bygger arbejdet på en retsdogmatisk analyse af EU- og national ret, herunder forarbejderne til L 167 (2014/15), relevante EU-retlige fortolkningsbidrag og administrativ praksis, særligt afgørelserne SKM.2017.333 og SKM.2017.262. Analysen struktureres omkring tre centrale elementer i misbrugsbedømmelsen: om arrangementets hovedformål er en skattefordel, om fordelen strider mod direktivernes formål, og om arrangementet ikke er reelt under hensyn til alle relevante forhold. Afgrænsningen fokuserer på § 3, stk. 1 og 2; omgåelsesklausulen vedrørende dobbeltbeskatningsoverenskomster og OECD-anbefalinger inddrages kun som støtte, hvor relevant. Konkretiserede konklusioner fremgår ikke af dette uddrag; afhandlingen sigter mod at vurdere foreneligheden med EU-retten og belyse retssikkerhedsmæssige implikationer for fremtidig praksis.

This thesis examines whether the Danish general anti-avoidance rule in Section 3(1)–(2) of the Danish Assessment Act is interpreted and applied in conformity with EU law. The study is motivated by the EU’s intensified efforts against aggressive tax planning and Denmark’s 2015 implementation of general anti-abuse clauses linked to the Parent-Subsidiary, Interest and Royalties, and Merger Directives. The aims are to clarify the scope and reach of Section 3(1)–(2) and to assess whether administrative practice aligns with the anti-abuse clause in Article 1(2)–(3) of the Parent-Subsidiary Directive and is compatible with TFEU Article 49 on freedom of establishment. Methodologically, the thesis employs a doctrinal legal analysis of EU and national sources, including the travaux preparatoires to Bill L 167 (2014/15), relevant EU interpretative materials, and administrative practice, notably decisions SKM.2017.333 and SKM.2017.262. The analysis is structured around three key elements of the abuse test: whether the main purpose of an arrangement is to obtain a tax advantage, whether the advantage undermines the directives’ purpose, and whether the arrangement is non-genuine in light of all relevant circumstances. The scope is limited to Section 3(1)–(2); the treaty anti-abuse rule and OECD recommendations are only used as supporting interpretative aids where relevant. Specific findings are not included in this excerpt; the thesis aims to evaluate consistency with EU law and discuss legal certainty implications for future practice.

[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]

Download
Vis denne rapport i AAU Studenterprojekter