De danske skattemyndigheders adgang til at foretage skønsmæssig ansættelse ved overførsel af immaterielle aktiver og indkomstpotentiale i en koncernintern omstrukturering
Oversat titel
The Danish tax authorities' ability to make discretionary assessments when a transfer of intangible assets and profit potential occurs within a business restructuring of the Group
Forfattere
Christensen, Emil Waldorf ; Nielsen, Jacob Musaeus
Semester
4. semester
Uddannelse
Udgivelsesår
2022
Afleveret
2022-05-19
Resumé
Afhandlingen undersøger de danske skattemyndigheders adgang til at foretage skønsmæssig ansættelse i forbindelse med koncerninterne omstruktureringer, hvor immaterielle aktiver, herunder indkomstpotentiale, overføres. Baggrunden er bl.a. den stigende betydning af immaterielle aktiver, OECD’s BEPS-indsats og ændrede dokumentationskrav, herunder at fuldt dokumentationspligtige selskaber fra og med indkomståret 2021 skal indgive transfer pricing-dokumentation sammen med regnskabet. Undersøgelsen bygger på en juridisk analyse af udviklingen i OECD’s Transfer Pricing Guidelines fra 2010 til 2022 med særligt fokus på kapitel 9 om koncerninterne omstruktureringer samt kapitel 1 og 6 vedrørende armslængdeprincippet og immaterielle aktiver (bl.a. 6-trins-analysen og DEMPE-funktionerne). Afhandlingen gennemgår sanktionsmuligheder ved mangelfuld dokumentation med fokus på skønsmæssig ansættelse og inddrager Højesteretspraksis (SKM2019.136.HR, SKM2020.303.HR og SKM2021.251.HR), herunder betydningen af bevisbyrde og forskelle mellem tidligere og gældende ret. Resultaterne anvendes i en analyse af Landsskatterettens dom SKM2020.387.LSR (indkomståret 2010) for at vurdere, om udfaldet ville være anderledes efter gældende ret og TPG 2022. Konklusionen er, at skattemyndighederne for at kunne foretage skønsmæssig ansættelse ved omstruktureringer skal have øget fokus på transaktionernes faktiske omstændigheder og korrekt identifikation og karakterisering af overførte immaterielle værdier; TPG 2022 giver bedre værktøjer hertil, herunder 6-trins-analysen og DEMPE. Analysen peger på, at SKM2020.387.LSR sandsynligvis ville have fået et andet udfald efter gældende ret og TPG 2022.
This thesis examines the Danish tax authorities’ access to make discretionary assessments in intra-group business restructurings that involve the transfer of intangible assets, including profit potential. The study is motivated by the growing importance of intangibles, the OECD’s BEPS initiative, and evolving documentation requirements, notably the 2021 rule that fully documentation-obliged companies must submit transfer pricing documentation with their annual accounts. The methodology is a doctrinal analysis of changes in the OECD Transfer Pricing Guidelines from 2010 to 2022, with a particular focus on Chapter 9 on business restructurings and on Chapters 1 and 6 regarding the arm’s length principle and intangibles (including the six-step analysis and DEMPE functions). The thesis reviews sanction options for inadequate documentation with emphasis on discretionary assessments and incorporates Supreme Court case law (SKM2019.136.HR, SKM2020.303.HR, and SKM2021.251.HR), highlighting the burden of proof and differences between past and current law. These findings are applied to the National Tax Court decision SKM2020.387.LSR (income year 2010) to evaluate whether the outcome would differ under current law and the 2022 Guidelines. The conclusion is that, to justify discretionary assessments in restructurings, the tax authorities must intensify their focus on the actual circumstances and on accurately identifying and characterizing transferred intangible values; the 2022 Guidelines provide stronger tools for this, notably the six-step analysis and DEMPE. The analysis indicates that SKM2020.387.LSR would likely have had a different outcome under current law and the 2022 Guidelines.
[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]