Skattestyrelsens adgang til at foretage skønsmæssig ansættelse grundet manglende eller mangelfuld TP-dokumentation
Oversat titel
The Danish Tax Agency's access to make an estimated assessment due to lack of or an insufficient TP-documentation
Forfatter
Andersen, Karina Louise
Semester
4. semester
Uddannelse
Udgivelsesår
2019
Afleveret
2019-05-20
Antal sider
75
Resumé
Specialet undersøger, hvornår og på hvilket grundlag Skattestyrelsen kan foretage skønsmæssige ansættelser af kontrollerede transaktioner som følge af manglende eller mangelfuld transfer pricing (TP)-dokumentation, og hvorfor myndigheden har tabt flere principielle sager om TP-forhøjelser. Undersøgelsen bygger på en retsdogmatisk gennemgang af skattekontrollovens regler om oplysnings- og dokumentationspligt samt sanktionsmuligheder og bevisbyrde, herunder historikken bag TP-dokumentationskravene og OECD’s Transfer Pricing Guidelines, og på en analyse af praksis med særlig vægt på Højesterets Microsoft-dom af 31. januar 2019 suppleret af afgørelser fra Landsskatteretten. Specialet vurderer også dommens betydning for verserende og fremtidige sager. Analysen konkluderer, at Skattestyrelsen har en klar adgang til at foretage skønsmæssig ansættelse, hvis TP-dokumentationen er så utilstrækkelig, at armslængdevilkår ikke kan godtgøres, men at Højesteretsdommen får betydning i sager, hvor samtidighedsprincippet indgår, og hvor manglerne i dokumentationen ikke kan anses for væsentlige. Endvidere konkluderes, at dommens rækkevidde primært vedrører indkomstår til og med 2017, idet en efterfølgende præcisering af reglerne for 2018 og fremefter ændrer retsgrundlaget.
This thesis examines when and on what basis the Danish Tax Agency may make discretionary assessments of controlled transactions due to missing or insufficient transfer pricing (TP) documentation, and why the authority has lost several principal cases on TP increases. The study applies a doctrinal analysis of the rules in the Danish Tax Control Act on disclosure and documentation duties, sanction options, and burden of proof— including the evolution of TP documentation requirements and the OECD Transfer Pricing Guidelines—combined with a case law analysis focusing on the Supreme Court’s Microsoft judgment of 31 January 2019 and supplemented by National Tax Tribunal decisions. The thesis also assesses the ruling’s implications for pending and future cases. The analysis concludes that the Agency has a clear right to estimate when TP documentation is so inadequate that arm’s length terms cannot be substantiated, but that the Supreme Court’s ruling matters in cases involving the principle of simultaneous performance and where documentation deficiencies are not substantial. It further concludes that the ruling primarily affects income years up to and including 2017, as subsequent clarifications for 2018 and later have changed the legal framework.
[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]