Skattelempelse ved lønindkomst optjent i internationalt farvand
Oversat titel
Tax relaxation for employees working in the high seas
Forfatter
Kristensen, Kathe Bang Penderup
Semester
4. semester
Uddannelse
Udgivelsesår
2022
Resumé
Denne afhandling undersøger skattelempelse for lønindkomst optjent i internationalt farvand med udgangspunkt i Ligningslovens § 33 A. Den generelle baggrund er øget global mobilitet og flere tilfælde af dobbeltbeskatning, som typisk håndteres gennem dobbeltbeskatningsoverenskomster (DBO), der fordeler beskatningsretten mellem stater. Danmark har samtidig interne regler, herunder § 33 A, stk. 1, der giver fuld lempelse af dansk skat for fuldt skattepligtige, som opholder sig uden for Danmark i mindst seks måneder, med mulighed for kortere besøg i op til 42 dage. § 33 A, stk. 3, begrænser dette til halv lempelse, hvis en DBO tildeler Danmark beskatningsretten, men det er uklart, hvilken DBO der skal lægges til grund, når arbejdet udføres på åbent hav. For fiskere kan valget mellem overenskomsten knyttet til arbejdsstedet (som ikke ligger på nogen stats territorium) og overenskomsten med arbejdsgiverens hjemstat være afgørende for, om der opnås fuld eller halv lempelse. Afhandlingen anvender en retsdogmatisk metode og analyserer lovgivning, fortolkningsprincipper, OECD’s modeloverenskomst, rets- og administrativ praksis samt relevante DBO-bestemmelser, herunder artikel 15 om lønindkomst. Da der mangler fast domspraksis, belyses problemstillingen gennem en systematisk diskussion af de konkurrerende fortolkninger og deres praktiske konsekvenser. Studiet tydeliggør den centrale betydning af DBO’ernes anvendelsesområde ved fortolkning af § 33 A, stk. 3, og peger på den fortsatte retlige usikkerhed for personer, der arbejder i internationalt farvand.
This thesis examines tax relief for salary income earned on the high seas with a focus on Section 33 A of the Danish Tax Assessment Act. The broader context is increasing global mobility and more instances of double taxation, typically addressed through double tax treaties (DTTs) that allocate taxing rights between states. Denmark also has domestic anti–double taxation rules, including Section 33 A(1), which grants full relief from Danish tax for fully liable individuals who stay outside Denmark for at least six months, with up to 42 days allowed for short visits. Section 33 A(3) limits this to half relief if a DTT allocates Denmark the right to tax, but it is unclear which DTT applies when work is performed on the high seas. For fishermen, choosing between the treaty linked to the place of employment (which is not within any country’s territory) and the treaty with the employer’s state determines whether full or half relief is available. The thesis uses a legal-dogmatic method, analyzing legislation, interpretive principles, the OECD Model Convention, case law and administrative practice, and relevant DTT provisions, including Article 15 on employment income. In the absence of settled case law, the issue is illustrated through a structured discussion of competing interpretations and their practical implications. The study clarifies the central role of the DTTs’ scope in interpreting Section 33 A(3) and highlights ongoing legal uncertainty for individuals working on the high seas.
[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]