Retten til lempelse efter Ligningslovens §33A i lyset af ny betingelse

The right to exemption according to the Danish Tax Assessment Act §33A in light of new condition

Steenbjerg, Camilla Ariel

4. semester

Erhvervsøkonomi-jura, Kandidat

2024

2024-05-15

79

Specialet undersøger, hvornår danske lønmodtagere kan få lempelse efter Ligningslovens §33A for løn optjent ved arbejde i udlandet, så international dobbeltbeskatning undgås. Bestemmelsen har traditionelt været knyttet til fem objektive betingelser, herunder ubegrænset skattepligt til Danmark, at der er tale om lønindkomst, et udlandsophold på mindst seks måneder og højst 42 dages ophold i Danmark pr. seksmånedersperiode. I 2022 fastslog Østre Landsret imidlertid, at lempelse ikke kunne gives, hvis udlandsopholdet var selvinitieret og ikke begrundet i arbejdsgiverens forhold, hvilket reelt indfører en sjette betingelse om arbejdsgiverrelateret ophold. Dommen skabte usikkerhed om rækkevidden af §33A, hvilket førte til et styresignal fra Skatteforvaltningen (SKM2023.519.SKTST) med fortolkningsbidrag og eksempler; bl.a. fremgår det, at ferie fortsat kan indgå uden at afbryde seksmånederskravet. Med en retsdogmatisk tilgang analyserer specialet lovgivning, forarbejder, retspraksis (især SKM2023.18.ØLR) og administrativ praksis for at klarlægge de gældende betingelser, vurdere hjemmelsgrundlaget for den nye betingelse, belyse samspillet med eksisterende krav og afgrænse, hvem der berøres. Fokus er på fysiske personer med ubegrænset skattepligt og på indkomstskat, og specialet søger at give et overskueligt overblik over retstilstanden og de praktiske implikationer for ansatte og arbejdsgivere.

This thesis examines when Danish employees can obtain relief under Section 33A of the Danish Tax Assessment Act for salary earned while working abroad, in order to avoid international double taxation. Traditionally, the provision has depended on five objective conditions, including unlimited tax liability to Denmark, employment income, a minimum six‑month stay abroad, and no more than 42 days spent in Denmark within any six‑month period. In 2022, however, the Eastern High Court held that relief was not available if the foreign stay was self‑initiated and not tied to the employer’s circumstances, effectively introducing a sixth condition requiring an employer‑related stay. The judgment created uncertainty about the scope of Section 33A and prompted guidance from the Danish Tax Agency (SKM2023.519.SKTST) with interpretative examples; among other points, it indicates that holidays can still be taken without breaking the six‑month requirement. Using a doctrinal legal method, the thesis analyzes legislation, preparatory works, case law (notably SKM2023.18.ØLR) and administrative practice to clarify the applicable conditions, assess the legal basis for the new requirement, explore how it interacts with the existing ones, and identify who is affected. The focus is on individuals with unlimited Danish tax liability and on income tax, aiming to provide an accessible overview of the current legal position and practical implications for employees and employers.

[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]

Download
Vis denne rapport i AAU Studenterprojekter