Regnskabsmæssig behandling af leasingaftaler hos leasingtager: IAS 17 - ED 2013

Christensen, Tinne

4. semester

HD 2. del (Regnskab og Økonomistyring)

2014

2014-05-05

106

Denne afhandling undersøger, hvordan leasingaftaler behandles i regnskaber efter de internationale regler IFRS, og hvorfor de nuværende regler i IAS 17 er blevet kritiseret. Under IAS 17 skal en leasingaftale klassificeres som enten finansiel eller operationel leasing ud fra en række vurderinger. Disse vurderinger giver ifølge kritikerne for stor plads til skøn og til at indrette aftaler, så de bliver klassificeret på en bestemt måde, hvilket påvirker den efterfølgende regnskabsmæssige behandling. Da leasing i dag er en vigtig finansieringsform med store beløb på spil, er der behov for klare og entydige regler. For at imødekomme kritikken har de internationale standardsettere IASB (International Accounting Standards Board) og FASB (Financial Accounting Standards Board) i fællesskab arbejdet på en ny standard. Arbejdet har været omfattende og præget af høringer, møder og kommentarbreve fra interessenter. I 2010 udsendte de et udkast (Exposure Draft 2010), som på flere punkter brød med praksis, men det mødte massiv kritik. I maj 2013 fulgte et revideret udkast (ED 2013). Afhandlingens formål er at vurdere, hvordan IAS 17 er uhensigtsmæssig i forhold til regnskabsbrugeres informationsbehov, og om ED 2013 forbedrer grundlaget for at opfylde disse behov. Først beskrives den gældende regulering og den fremsatte kritik. Derefter analyseres effekten af at indregne operationelle leasingaftaler i regnskabet for transport- og logistikvirksomheden DSV A/S for at belyse betydningen for resultatopgørelse, balance og udvalgte nøgletal. Analysen viser, at IAS 17 ikke er tilfredsstillende for regnskabsbrugere, og at en forkert klassifikation af en leasingaftale kan få betydelig indvirkning på både resultat, balance og nøgletal. I anden del gennemgås indholdet i ED 2013, og forbedringspotentialet vurderes blandt andet med udgangspunkt i interessenters kommentarbreve. En ny analyse af DSV A/S’ regnskab antyder, at ED 2013 vil give et mere retvisende billede af virksomhedens finansielle stilling end de nuværende regler. Konklusionen er, at leasingregulering er et komplekst område, som kræver omfattende og klare regler. ED 2013 har til formål at forbedre informationen til regnskabsbrugere, men den principbaserede tilgang, især anvendt af IASB, vurderes ikke hensigtsmæssig her, fordi den øger kompleksiteten og behovet for efterfølgende skøn og estimater hos regnskabsaflæggere. Afhandlingen anbefaler i stedet en mere regelbaseret, detaljeret regulering for at begrænse forskellig praksis baseret på subjektive vurderinger.

This thesis examines how leases are accounted for under international rules (IFRS) and why the current standard, IAS 17, has been criticized. Under IAS 17, a lease must be classified as either a finance lease or an operating lease based on several tests. Critics argue these tests allow too much judgment and enable contracts to be structured to achieve a desired classification, which then drives the accounting outcome. Because leasing is now a major form of financing involving large amounts, clear and consistent rules are needed. To address these concerns, the standard setters IASB (International Accounting Standards Board) and FASB (Financial Accounting Standards Board) jointly began developing a new standard. The process has been long and highly consultative, involving meetings and extensive comment letters. An initial proposal (Exposure Draft 2010) introduced significant changes but faced heavy criticism. A revised proposal followed in May 2013 (ED 2013). The thesis aims to assess how IAS 17 falls short of financial statement users’ information needs and whether ED 2013 improves the basis for meeting those needs. First, it outlines the current rules and the main criticisms. It then analyzes the effect of recognizing operating leases in the financial statements of the transport and logistics company DSV A/S to show the impact on the income statement, balance sheet, and selected key ratios. The analysis finds that IAS 17 is unsatisfactory for users, and that misclassifying a lease can materially affect performance, financial position, and ratios. The second part explains the content of ED 2013 and evaluates its potential benefits using stakeholders’ comment letters. A further analysis of DSV A/S suggests that ED 2013 would present a more faithful picture of the company’s financial position than the current rules. The thesis concludes that lease accounting is complex and requires comprehensive, clear regulation. While ED 2013 is intended to improve the information available to users, the principles-based approach—especially as applied by IASB—is judged unsuitable in this case because it increases complexity and the need for judgments and estimates by preparers. A more rules-based, detailed approach is recommended to limit diverse practices based on subjective assessments.

[Dette resumé er genereret ved hjælp af AI]

Motiver til leasing ; Udbredelse af leasing ; Klassifikation af leasingaftaler ; Definition og indregning af aktiver ; Regnskabsbrugers informationsbehov ; kvalitative krav til årsregnskabet ; ED 2013 leases ; IAS 17 leases ; DSV A/S leasing

Download
Vis denne rapport i AAU Studenterprojekter