Moms på fast ejendom - udlejning og salg efter udlejning

Value-added Tax on Immovable Property - Letting and Sale after Letting

Bo, Duy Phuong

4. semester

Erhvervsøkonomi-jura, Kandidat

2022

71

Afhandlingen undersøger den momsmæssige behandling af udlejning og efterfølgende salg af fast ejendom i dansk ret med udgangspunkt i momslovens § 13, stk. 1, nr. 8 og § 13, stk. 2 samt momssystemdirektivets art. 135. Formålet er at klarlægge gældende ret ved at afgrænse, hvad der anses som fast ejendom, og hvad der udgør udlejning eller bortforpagtning i momsmæssig forstand, samt at vurdere, hvornår salg af nye bygninger og byggegrunde efter udlejning kan ske uden moms. Metoden er en retsdogmatisk analyse af EU-Domstolens praksis med en efterfølgende vurdering af, om dansk praksis er i overensstemmelse hermed, under inddragelse af neutralitetsprincippet og relevante fortolkningsprincipper. Analysen peger på, at sondringen mellem fast og løs ejendom beror på, om en bygning eller genstand kan flyttes uden betydelig indsats og omkostning, og at fast ejendom også omfatter et afgrænset og identificerbart jordareal. Udlejning kendetegnes ved, at lejeren mod vederlag og for en aftalt periode har ret til at råde over ejendommen som en ejer og udelukke andre fra brugen, og at der som udgangspunkt er tale om passiv udnyttelse uden væsentlig merværdi. For salg efter udlejning viser gennemgangen, at leverancer, der udelukkende har været anvendt til momsfri udlejning, som udgangspunkt er momsfritaget efter § 13, stk. 2, og at dansk praksis har udviklet sig fra at lægge vægt på den oprindelige hensigt til i nyere afgørelser at fokusere på den faktiske forudgående aktivitet før salget.

This thesis examines the VAT treatment of letting and the subsequent sale of immovable property in Danish law, based on section 13(1)(8) and section 13(2) of the Danish VAT Act and Article 135 of the VAT Directive. The aim is to establish the current law by delineating what counts as immovable property and what constitutes letting or leasing for VAT purposes, and by assessing when sales of new buildings and building land after letting may be exempt from VAT. The method is a doctrinal legal analysis of Court of Justice case law followed by an assessment of the consistency of Danish case law, with the VAT neutrality principle and relevant interpretive principles taken into account. The analysis indicates that the distinction between immovable and movable property turns on whether a building or asset can be relocated without significant effort and cost, and that immovable property also includes a delimited and identifiable plot of land. Letting is characterized by the tenant’s right, for consideration and an agreed period, to occupy the property as if owner and to exclude others, and is generally a passive exploitation without significant added value. For sales after letting, the review shows that supplies used solely for VAT-exempt letting are, in principle, exempt under section 13(2), and that Danish practice has shifted from emphasizing original intent to, in more recent decisions, focusing on the actual prior activity before the sale.

[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]

Download
Vis denne rapport i AAU Studenterprojekter