Kildelandsbeskatning af embedded royalties i aftaler mellem uafhængige parter
Oversat titel
Withholding taxation of embedded royalties in agreements between unrelated parties
Forfattere
Have, Hans Gustav ; Troelsgaard, Jonathan Hammelsvang
Semester
4. semester
Uddannelse
Udgivelsesår
2024
Afleveret
2024-05-16
Resumé
Afhandlingen undersøger, om og på hvilket grundlag Danmark kan indeholde kildeskat af såkaldte embedded royalties i aftaler mellem uafhængige parter. Embedded royalties defineres som vederlag for brug af eller ret til at bruge immaterielle aktiver eller information omfattet af kildeskattelovens § 65 C. Med udgangspunkt i den retsdogmatiske metode og en komparativ analyse af bl.a. OECD’s modeloverenskomst 2017 artikel 12 og kommentarerne hertil systematiseres danske retskilder og fortolkninger. Afhandlingen konkluderer, at i blandede aftaler, der omfatter både fysiske varer/ydelser og immaterielle rettigheder, bør vederlaget rimeligt fordeles på de enkelte dele, som derefter underlægges den relevante skattemæssige behandling; embedded royalties er som udgangspunkt kildeskattepligtige efter § 65 C. Der er dog væsentlige undtagelser: Danmark skal frafalde eller nedsætte kildeskatten i overensstemmelse med gældende dobbeltbeskatningsoverenskomst, og kan ikke indeholde kildeskat, hvis overenskomsten ikke tillader kildelandsbeskatning. Endvidere kan der ikke indeholdes kildeskat i transaktioner mellem koncernforbundne selskaber omfattet af EU’s rente-/royaltydirektiv, som medfører beskatning i hjemlandet. Hvis den immaterielle rettighed kun er underordnet og stort set ubetydelig i forhold til aftalens hovedydelse, beskattes vederlaget som hovedydelsen. Der kræves desuden en form for kontrol over det immaterielle aktiv for at opfylde kriteriet ”brug af eller ret til at bruge” i § 65 C, hvilket betyder, at gensalg af færdige, mærkevarer ikke udløser kildeskat, selv om varemærket har væsentlig værdi. Afhandlingen vurderer endelig anvendelsen af omgåelsesklausulen i ligningslovens § 3 (GAAR) og konkluderer, at aftaler kan omkvalificeres, hvis et reelt royaltyelement udelades for at opnå en skattefordel i strid med formål og hensigt med reglerne.
This thesis examines whether, and on what legal basis, Denmark may impose withholding tax on so‑called embedded royalties in agreements between unrelated parties. Embedded royalties are defined as payments for the use of, or the right to use, intangible assets or information covered by section 65 C of the Danish Withholding Tax Act. Using a legal‑dogmatic approach and comparative analysis of sources including the OECD Model Tax Convention (2017) article 12 and its commentaries, the thesis organizes and interprets Danish law and relevant international material. It concludes that in mixed contracts that include both tangible goods/services and intangible rights, the consideration should be reasonably allocated to each component and taxed accordingly; embedded royalties are in principle subject to withholding tax under section 65 C. There are important exceptions: Denmark must waive or reduce withholding tax according to the applicable double taxation treaty and cannot levy source tax where the treaty does not permit it; Denmark also cannot impose withholding tax on transactions between related entities covered by the EU Interest and Royalties Directive, which provides for residence‑based taxation. If the intangible right is merely ancillary and largely unimportant compared with the contract’s principal component, its consideration follows the taxation of the principal component. Moreover, some element of control over the intangible asset is required to meet the “use of or right to use” criterion in section 65 C, so resales of finished branded goods do not trigger royalty withholding tax even where a trademark is valuable. Finally, the thesis assesses the Danish General Anti‑Avoidance Rule in section 3 of the Tax Assessment Act and concludes that agreements can be recharacterized where a genuine royalty component is omitted to obtain a tax benefit contrary to the law’s purpose and intent.
[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]
Emneord