Kapitalejerlån - Samspillet mellem skatteretten og selskabsretten
Oversat titel
Shareholder loan - Tax law and Company law
Forfatter
Østengaard, Freja Sille Norly
Semester
4. semester
Uddannelse
Udgivelsesår
2023
Afleveret
2023-12-12
Antal sider
60
Resumé
Afhandlingen undersøger kapitalejerlån i spændingsfeltet mellem selskabsretten og skatteretten. Efter indførelsen af ligningslovens § 16 E i 2012, der skulle fjerne incitamentet til at bruge kapitalejerlån som skattefri alternativ til løn eller udbytte, og selskabslovens ændring pr. 1. januar 2017, der under visse betingelser muliggør selskabsretligt lovlige kapitalejerlån, opstår der i praksis betydelige udfordringer for kapitalejere. Formålet er at kortlægge de gældende regler og deres samspil og at belyse, hvordan lånene håndteres i praksis. Metodisk bygger opgaven på en teoretisk og systematisk gennemgang af de centrale selskabs- og skatteretlige regler (bl.a. SL §§ 210-215 og LL § 16 E), suppleret med analyse af praksis og retspraksis, herunder afgrænsninger til fokusemner som ulovlige lån og nærtstående, samt gennemgang af undtagelser, bagatelgrænser, sanktioner og ”reparation” via udbytte eller løn. Analysen peger på markante uoverensstemmelser mellem retsområderne: Ulovlige kapitalejerlån udløser efter selskabsretten bl.a. tilbagebetalings- og rentepligt, mens skatteretten typisk kvalificerer hævningen som ikke-tilbagebetalingspligtig og derfor skattepligtig, hvilket kan medføre dobbeltbeskatning – også når lånet tilbagebetales. Gennemgangen af praksis indikerer desuden, at myndigheder og domstole til tider fortolker reglerne udvidende, særligt i sager om nærtstående. Konklusionen er, at samspillet mellem regelsættene rummer væsentlige risici for betydelige økonomiske konsekvenser for kapitalejere, men at opmærksom håndtering og korrekt ”reparation” i visse tilfælde kan afbøde og undgå dobbeltbeskatning.
This thesis examines shareholder loans at the intersection of company law and tax law. Following the introduction of section 16 E of the Danish Tax Assessment Act in 2012, intended to remove the incentive to use shareholder loans as a tax-free alternative to salary or dividends, and the company law reform effective from 1 January 2017 that under certain conditions permits shareholder loans, significant practical challenges have emerged for shareholders. The study maps the applicable rules and their interaction and explores how such loans are handled in practice. Methodologically, it provides a doctrinal review of key provisions (notably sections 210–215 of the Danish Companies Act and section 16 E), complemented by analysis of practice and case law, with a focus on illegal loans and related parties, as well as the scope of the rules, exceptions, de minimis thresholds, sanctions, and “repairs” via dividends or salary. The analysis identifies notable mismatches between the two legal regimes: under company law, illegal shareholder loans trigger repayment and interest obligations, while tax law typically treats withdrawals as non-repayable and thus taxable, creating a risk of double taxation—even if the loan is repaid. The review of case law further suggests that authorities and courts sometimes interpret the rules beyond their literal wording, especially in cases involving related parties. The conclusion is that the interplay between company and tax rules entails material financial risks for shareholders; however, attentive handling and appropriate “repairs” can in some cases mitigate and avoid double taxation.
[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]
Emneord