Foreneligheden mellem de danske CFC-Regler ved implementering af lovforslag L 28 B og fællesskabsretten

Compatibility between the Danish CFC-rules with the implementation of suggested L 28 B and the European Law

Christiansen, André Ahrenkiel ; Gajhede, Nikolaj

4. semester

Erhvervsøkonomi-jura, Kandidat

2019

2019-05-17

54

Specialet undersøger, om de danske CFC-regler, som ændres med lovforslag L 28 B ved implementeringen af EU’s skatteundgåelsesdirektiv (2016/1164), er forenelige med EU-retten, særligt etableringsfriheden. Med en retsdogmatisk metode analyseres gældende ret gennem lovgivning (bl.a. SEL § 32), forarbejder, praksis fra EU-Domstolen og danske domstole samt litteratur. En central reference er EU-dommen Cadbury Schweppes (C‑196/04), der afstikker grænserne for, hvornår CFC-beskatning lovligt kan begrænse etableringsfriheden. Specialet belyser, hvordan L 28 B udvider CFC-reglernes rækkevidde ved et bredere kontrolbegreb og ved at udvide, hvad der medregnes som CFC-indkomst, herunder eksplicitte royalties og såkaldte embedded royalties for immaterielle aktiver. Der ses også på samspillet med dobbeltbeskatningsoverenskomster og på anvendelsen uden for EU, herunder en dansk sag vedrørende Schweiz (SKM2004.439), hvor CFC-regler og DBO ikke ansås for modstridende. På baggrund af analysen indikeres, at de udvidede regler som udgangspunkt kan være forenelige med EU-retten, når de målrettet værner skattegrundlaget mod kunstig indkomstflytning og ikke går videre end nødvendigt; dog er grænsen for CFC-beskatning konkret og afhænger af den enkelte sags omstændigheder.

The thesis examines whether the Danish CFC rules, as amended by bill L 28 B implementing the EU Anti‑Tax Avoidance Directive (2016/1164), are compatible with EU law, in particular the freedom of establishment. Using a doctrinal legal method, it analyzes statutes (notably section 32 of the Corporation Tax Act), preparatory works, case law from the CJEU and Danish courts, and academic literature. The Cadbury Schweppes judgment (C‑196/04) is a key benchmark for the permissible limits of CFC taxation under EU law. The study highlights how L 28 B expands the scope of CFC rules through a broader concept of control and by enlarging the categories of CFC income, including explicit royalties and so‑called embedded royalties related to intangibles. It also considers the interaction with double taxation treaties and application outside the EU, including a Danish case on Switzerland (SKM2004.439) where CFC rules and a DTA were not found to conflict. The analysis indicates that the expanded rules can, in principle, remain compatible with EU law when they target artificial profit shifting and do not go beyond what is necessary to protect the tax base; however, the limits of CFC taxation are case‑specific and depend on the facts.

[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]

Download
Vis denne rapport i AAU Studenterprojekter