Fast driftssted ved det sekundære kriterium samt kommissionærundtagelsen i relation til BEPS Action 7

PE's in relation to the secondary criteria and the exception of general commission agents in regards to BEPS Action 7

Hansen, Troels Breum

4. semester

Erhvervsøkonomi-jura, Kandidat

2018

2018-01-03

51

Afhandlingen undersøger fast driftssted (PE) efter det sekundære kriterium og kommissionærundtagelsen i lyset af OECD’s BEPS Action 7. Baggrunden er globaliseringens pres på den internationale skatteret, herunder kritik af, at multinationale virksomheder kan undgå kildelandsbeskatning gennem agent- og kommissionærstrukturer samt ved at påberåbe sig aktivitetsundtagelserne i modeloverenskomstens art. 5, stk. 4. Problemformuleringen er, i hvilket omfang agentreglen i PE-definitionen, herunder undtagelsen for kommissionærer, ændres ved implementeringen af BEPS Action 7. Med en retsdogmatisk metode analyseres OECD’s modeloverenskomst (2014) art. 5, stk. 4–6, relevante kommentarer og BEPS-materiale; den objektive del (fortjenesteopgørelse) og særlige interne afvigelser afgrænses fra. Afhandlingen gennemgår agentreglen (hyppighedskrav og fuldmagtskrav), aktivitetsundtagelserne (forberedende/hjælpende karakter og beslutningskompetence) samt uafhængige agenter inkl. kommissionærstrukturer og praksis. Den redegør for BEPS 7’s foreslåede ændringer: en skærpelse af agentreglen med fokus på kommissionærmodeller, en strammere uafhængighedsvurdering (bl.a. ved aktivitet “udelukkende eller næsten udelukkende” for nært forbundne parter) og en snævrere anvendelse af art. 5, stk. 4, bl.a. ved at gøre undtagelserne betinget af forberedende/hjælpende karakter og ved at indføre en anti-fragmenteringsregel; desuden diskuteres implementering og mulige virkninger i national ret. Analysen belyser, at implementeringen sigter mod at udvide kildestatens beskatningsret og øge risikoen for PE ved agent- og kommissionærstrukturer samt begrænse brugen af aktivitetsundtagelser, samtidig med at eventuelle handelsmæssige bekymringer og OECD’s afvisning heraf adresseres. Afhandlingen bidrager dermed med en systematisk klarlægning af retstilstanden før og efter BEPS 7 og de praktiske implikationer for virksomheder.

This thesis examines permanent establishments (PEs) under the secondary criterion and the commissionaire exception in light of OECD BEPS Action 7. The context is increased globalization and concerns that multinational enterprises can avoid source taxation through agency and commissionaire structures and by invoking the specific activity exemptions in Article 5(4) of the OECD Model. The research question is the extent to which the agency clause in the PE definition, including the exception for commissionaires, is amended by implementing BEPS Action 7. Using a doctrinal legal method, the thesis analyzes Article 5(4)–(6) of the 2014 OECD Model, accompanying commentary and BEPS materials; it excludes profit attribution and particular domestic deviations. It reviews the agency rule (frequency and authority to conclude contracts), the activity exemptions (preparatory/auxiliary nature and decision-making competence), and the independent agent test, including commissionaire structures and relevant practice. It outlines BEPS 7’s proposed changes: tightening the agency rule with a focus on commissionaire models, a stricter independence assessment (including activity “exclusively or almost exclusively” for closely related enterprises), and a narrower scope for Article 5(4) by conditioning all listed exceptions on being preparatory/auxiliary and introducing an anti-fragmentation rule; implementation paths and potential domestic effects are discussed. The analysis indicates that implementation is intended to broaden source taxing rights, increase PE exposure for agency and commissionaire arrangements, and limit reliance on activity exemptions, while also addressing concerns about potential trade effects that the OECD rejects. The thesis thus offers a systematic clarification of the legal position before and after BEPS 7 and practical implications for businesses.

[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]

Download
Vis denne rapport i AAU Studenterprojekter