Fast driftssted og webshops

Permanent Establishment and Online Retailers

Jensen, Gustav Fleng Mosgaard

4. semester

Jura, Kandidat

2023

2023-12-04

Afhandlingen undersøger, hvordan indkomst fra multinationale virksomheder, der sælger varer via webshops, bør beskattes mellem domicil- og kildestater efter gældende skatteret. Med udgangspunkt i OECD’s modeloverenskomst fra 2017 analyseres fast driftsstedsbegrebet i art. 5 ved hjælp af den retsdogmatiske metode og relevante fortolkningsbidrag (lovgivning, praksis, kommentarer og juridisk litteratur). Fokus er på det subjektive element – om og hvornår et fast driftssted foreligger – ikke på den efterfølgende indkomstattribution efter art. 7. Afhandlingen gennemgår de centrale kriterier (forretningssted, krav om fasthed i tid og sted, virksomhedsudøvelse), den negative afgrænsning, anti-fragmenteringsreglen samt agentreglen, og anvender dem på webshoppens forretningsmodel. Særligt vurderes, under hvilke omstændigheder websites og servere, varelagre samt lokale repræsentanter kan føre til fast driftssted i kildestaten. Studiet viser, at online detailhandlere i teorien kan opnå skattepligt i kildestaten gennem enten et fast driftssted eller et agentdriftssted, hvis der foreligger relevant fysisk tilstedeværelse eller afhængige repræsentanter; samtidig kan virksomheder ved at tilrettelægge deres aktiviteter undgå at skabe fast driftssted, hvilket udfordrer de nuværende regler. Afslutningsvis gives korte refleksioner over OECD’s igangværende arbejde med en fremtidig fordeling af beskatningsretten i en digital økonomi.

This thesis examines how income from multinational enterprises operating online retail (webshops) should be taxed between residence and source states under current law. Using the legal dogmatic method and the OECD Model Tax Convention (2017), it analyzes the permanent establishment (PE) concept in Article 5, drawing on legislation, practice, commentary, and legal scholarship. The scope is limited to the subjective element—whether and when a PE exists—rather than profit attribution under Article 7. The study reviews the key criteria (place of business, fixed nature in time and place, conduct of business), the negative list, the anti-fragmentation rule, and the agency rule, and applies them to the webshop business model. It assesses under what circumstances websites and servers, warehouses, and local representatives may create a PE in the source state. The findings indicate that online retailers can, in theory, have a taxable presence through either a fixed PE or an agency PE where there is relevant physical presence or dependent agents; at the same time, firms can structure operations to avoid creating a PE, which poses challenges for the current rules. The thesis concludes with brief reflections on the OECD’s ongoing work on future allocation of taxing rights in the digital economy.

[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]

Download
Vis denne rapport i AAU Studenterprojekter