En juridisk analyse af ligningslovens § 3 med inddragelse af EU-skattelovgivning og OECD's modeloverenskomst
Oversat titel
A legal analysis of clause 3 of the Danish Tax Assessment including EU-tax legislation and OECD's Model Tax Treaty
Forfatter
Stage, Amalie Zink
Semester
4. semester
Uddannelse
Udgivelsesår
2018
Resumé
Specialet undersøger den danske generelle omgåelsesklausul i ligningslovens § 3 i lyset af globaliseringens udfordringer med aggressiv skatteplanlægning og samspillet med EU-skatteretten og OECD’s modeloverenskomst. Udgangspunktet er en juridisk retskildeanalyse af nationale og internationale kilder, herunder dansk lovgivning, EU-direktiver, EU-Domstolens praksis samt OECD’s model og BEPS-initiativet, med en sammenlignende vurdering af, hvordan reglerne hænger sammen. Specialet redegør for dobbeltbeskatningsoverenskomsters formål og for OECD’s BEPS Action 6 (Principal Purpose Test, PPT) mod misbrug af overenskomster, som i dansk ret er implementeret i § 3, stk. 3. Det gennemgår også EU’s tiltag mod aggressiv skatteplanlægning, herunder ændringerne af moder-/datterselskabsdirektivet samt misbrugsklausuler i fusions- og rente-/royaltydirektiverne, der i dansk ret afspejles i § 3, stk. 1–2. På den baggrund beskriver specialet, at § 3 giver hjemmel til at nægte fordele efter direktiver eller overenskomster, når ordninger primært har til formål at opnå en skattefordel, ikke er reelle og strider mod reglernes formål, samt at direktiverne har forrang. Specialet er primært beskrivende og sammenlignende; det præsenterer ikke egne empiriske undersøgelser, men systematiserer gældende ret og dens begrundelser.
The thesis examines the Danish general anti‑avoidance rule in section 3 of the Tax Assessment Act against the backdrop of globalization-driven aggressive tax planning and its interaction with EU tax law and the OECD Model Tax Convention. Using a doctrinal legal method, it analyzes national and international sources—Danish legislation, EU directives and Court of Justice case law, and OECD materials including the BEPS project—and compares how these frameworks align. It outlines the purpose of double tax treaties and OECD’s BEPS Action 6 (the Principal Purpose Test, PPT) targeting treaty abuse, implemented in Danish law in section 3(3). It also reviews EU measures against aggressive tax planning, including the amended Parent‑Subsidiary Directive and anti‑abuse clauses in the Merger and Interest and Royalties Directives, reflected domestically in section 3(1)–(2). On this basis, the thesis describes how section 3 allows denial of benefits under directives or treaties where arrangements primarily aim to obtain a tax advantage, are not genuine, and defeat the object and purpose of the rules, and notes the primacy of EU directives. The study is primarily descriptive and comparative; it presents no original empirical findings but systematizes the applicable law and its rationale.
[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]