En EU-skatteretlig analyse af omgåelsesklausulen i Ligningslovens § 3
Oversat titel
A Legal Analysis on the Circumvention Clause in the Danish Tax Assessment Act in Light of EU Legislation
Forfattere
Andersen, Mathias ; Skou, Victor Louis Schirripa ; Mogensen, Mikkel Mønsted
Semester
4. semester
Uddannelse
Udgivelsesår
2017
Afleveret
2017-05-17
Antal sider
79
Resumé
Specialet undersøger den danske omgåelsesklausul i Ligningslovens § 3 i et EU-skatteretligt perspektiv. Klausulen, der trådte i kraft 1. maj 2015 som den første lovfæstede generelle omgåelsesregel på skatteområdet i dansk ret, sigter mod at nægte fordele efter især Moder-/Datterselskabsdirektivet og visse dobbeltbeskatningsoverenskomster, når skatteydere indgår i arrangementer, der helt eller delvist har til hovedformål at opnå skattemæssige fordele. Med udgangspunkt i en retsdogmatisk metode (Alf Ross’ prognoseteori) analyserer specialet gældende ret gennem primære og sekundære EU-retskilder (herunder etableringsfriheden og Moder-/Datterselskabsdirektivets misbrugsklausul), praksis fra EU-Domstolen (bl.a. Centros og Cadbury Schweppes) samt nationale kilder, herunder nyere bindende svar fra Skatterådet (SKM2017.333.SR og SKM2018.209.SR). Analysen fokuserer på, hvordan begreber som “arrangement” og “serie af arrangementer”, “rent kunstige arrangementer” og “kommercielle årsager” skal forstås, hvilken bevisbyrde der påhviler myndigheder og skatteydere, samt hvordan § 3 forholder sig til realitetsgrundsætningen (om den supplerer eller erstatter denne). Herudover drøftes betydningen for holdingselskabsstrukturer og grænsen mellem legitim skatteplanlægning og skatteunddragelse. Da bestemmelsen er ny og retspraksis begrænset, er formålet at klarlægge rækkevidden af § 3 og give EU-konforme fortolkningsbidrag frem for at fremlægge endelige empiriske konklusioner.
This thesis examines the Danish general anti-avoidance rule in Section 3 of the Tax Assessment Act (Ligningslovens § 3) from an EU tax law perspective. Introduced on 1 May 2015 as Denmark’s first statutory general anti-abuse rule in taxation, the clause aims to deny benefits under the EU Parent-Subsidiary Directive and certain double tax treaties where taxpayers enter into arrangements that have, in whole or in part, the main purpose of obtaining tax advantages. Using a legal-dogmatic method (Alf Ross’s predictive theory), the thesis analyses applicable law through primary and secondary EU sources (including the freedom of establishment and the directive’s abuse clause), case law of the Court of Justice of the EU (notably Centros and Cadbury Schweppes), and national materials, including recent binding rulings by the Danish Tax Council (SKM2017.333.SR and SKM2018.209.SR). The analysis explores how to interpret “arrangement” and “series of arrangements,” “purely artificial arrangements,” and “commercial reasons,” the allocation of the burden of proof between authorities and taxpayers, and the relationship between Section 3 and the Danish substance-over-form doctrine (whether Section 3 complements or replaces it). It further discusses the implications for holding company structures and the boundary between legitimate tax planning and tax evasion. Given the novelty of the provision and limited case law, the thesis aims to clarify the scope and reach of Section 3 and to provide EU-consistent interpretative guidance rather than definitive empirical findings.
[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]
Emneord