En dybdegående undersøgelse af hvordan den ajourførte ISA 240 vil påvirke revisors ansvar for besvigelser og forventningskløften mellem denne og regnskabsbruger

An In-Depth Analysis of How the Revised ISA 240 Will Impact the Auditor's Responsibilities Regarding Fraud and the Expectation Gap Between Auditors and Financial Statement Users

Jensen, Oliver Winkel Langballe ; Thingholm, Michael Georg

4. semester

Revision (cand.merc.aud.), Kandidat

2026

2026-06-01

93

Efter flere økonomiske skandaler er der kommet øget fokus på regnskabssvig og på revisorers ansvar. Samtidig er mange interessenters og den brede offentligheds forventninger til revisorer blevet udfordret. IAASB har derfor udarbejdet et revideret udkast til ISA 240, revisionsstandarden om svig, for at gøre revisorers ansvar mere gennemsigtigt. Dette speciale undersøger, hvordan en revision af ISA 240 påvirker revisorers rolle og ansvar, med særligt fokus på forventningskløften – forskellen mellem, hvad interessenter forventer, og hvad revisorer faktisk skal og kan. Først beskrives revisorers generelle ansvar efter dansk ret og deres ansvar for væsentlige fejlinformationer i regnskaber, for at fastlægge det grundlæggende ansvar. Derefter gennemgås de reviderede svigrelaterede ansvar i det nye ISA 240 og revisorers rolle som tjenere af almenhedens interesse, og der analyseres, hvordan det reviderede standardudkast adskiller sig fra den gældende standard. Specialet analyserer også teoretisk, hvordan de nye krav påvirker revisorers ansvar for svig ved at se på svigdiamanten (en ramme for, hvorfor svig opstår), revisorens rolle i principal–agent-teorien og elementerne i forventningskløften. For at belyse praktiske virkninger undersøges interessenters oplevelser af de reviderede krav gennem interviews med en anonym bankmedarbejder om hans forventninger samt to statsautoriserede revisorer om deres forventninger og erfaringer. Endelig sammenlignes interviewpersonernes forventninger med en artikel fra Spaniens revisionsinstitut, ICAC, for at vurdere, hvordan den reviderede standard påvirker revisorers ansvar i praksis, og hvordan interessenters forventninger matcher revisorernes. Specialet konkluderer, at den reviderede standard generelt opfattes som en præcisering af allerede etableret revisionspraksis. I forhold til forventningskløften vurderes standarden at kunne reducere den eller i det mindste skabe bedre balance mellem interessenters og revisorers forventninger. Der kan dog fortsat opstå kløfter på specifikke områder, såsom revisors kapabiliteter.

In recent years, a series of economic scandals has put a spotlight on fraud in financial reporting and on auditors’ responsibilities. At the same time, many stakeholders and the public have had their expectations of auditors challenged. In response, the IAASB has drafted a revised version of ISA 240, the auditing standard on fraud, to make auditors’ responsibilities more transparent. This thesis explores how revising ISA 240 influences auditors’ roles and responsibilities, with a special focus on the expectation gap—the difference between what stakeholders expect and what auditors are required and able to do. It first outlines auditors’ general responsibilities under Danish law and their responsibilities for material misstatements to establish the baseline. It then explains auditors’ revised fraud-related responsibilities under the new ISA 240 and their role in serving the public interest, analyzing how the revised draft differs from the current standard. The thesis also examines, in theory, how the revised requirements affect auditors’ responsibilities for fraud by considering the fraud diamond (a framework for why fraud occurs), the auditor’s role in principal–agent theory, and the components of the expectation gap. To assess practical effects, it investigates how stakeholders experience the revised requirements through interviews with an anonymous bank employee about his expectations and with two state-authorized auditors about their expectations and experiences. Finally, it compares the interview findings with an article from the Spanish auditing institute, ICAC, to evaluate how the revised standard affects auditors’ responsibilities in practice and how stakeholders’ expectations align with auditors’ expectations. The thesis concludes that the revised standard is generally seen as clarifying conduct already established in audit practice. Regarding the expectation gap, the standard appears to reduce it or at least better align stakeholder and auditor expectations. However, gaps may still arise in specific areas, such as auditors’ capabilities.

[Dette resumé er omskrevet med hjælp fra AI baseret på projektets originale resumé]

ISA 240 ; Besvigelser ; Revisor ; Ansvar ; Forventningskløft ; Revisors Ansvar ; Besvigelse ; Standard

Download PDF
Vis denne rapport i AAU Studenterprojekter