En analyse af retstilstanden vedrørende omgåelsesklausulerne i ligningslovens § 3
Oversat titel
An analysis of the legal situation regarding the circumvention clauses in section 3 of the Danish Tax Assessment Act
Forfatter
Saadat, Juliana
Semester
4. semester
Uddannelse
Udgivelsesår
2019
Afleveret
2019-05-19
Resumé
Specialet undersøger retstilstanden efter indførelsen af de generelle omgåelsesklausuler i ligningslovens § 3 den 28. december 2018, som implementerer EU’s skatteundgåelsesdirektiv (ATAD) og OECD’s BEPS-arbejde. Bestemmelsen rummer to generelle misbrugsklausuler: § 3, stk. 1-4, der retter sig mod misbrug af dansk skatteret, herunder fordele efter EU-direktiver, og § 3, stk. 5, der ved Principal Purpose Test (PPT) skal forhindre misbrug af fordele efter dobbeltbeskatningsoverenskomster. Der konstateres betydelig fortolkningsusikkerhed om anvendelsesområdet på grund af vage forarbejder og begrænset praksis. Specialets problemformulering er, i hvilket omfang skatteydere kan nægtes skattefordele efter § 3. Metodisk foretages en retsdogmatisk analyse af nationale og internationale retskilder, herunder lovtekst, forarbejder, ATAD art. 6 og OECD’s BEPS Action 6, suppleret med illustrative afgørelser (bl.a. SKM2017.333.SR og SKM2018.446.SR) samt drøftelser af bevisbyrde, retsvirkninger og retssikkerhed. På den baggrund afgrænses og fortolkes de centrale betingelser i stk. 1-4 og stk. 5, med den overordnede konklusion, at ordlyden skal forstås i overensstemmelse med ATAD hhv. PPT, at den nye GAAR også omfatter rent nationale dispositioner, og at misbrugsvurderingen i vidt omfang svarer til den tidligere. Hensigten er at bidrage med praktisk klarhed om, hvornår og i hvilket omfang skattefordele kan nægtes efter § 3.
This thesis examines the legal framework following the introduction on 28 December 2018 of the general anti-avoidance rules (GAARs) in section 3 of the Danish Tax Assessment Act, implementing the EU Anti‑Tax Avoidance Directive (ATAD) and OECD BEPS work. Section 3 contains two general anti‑abuse clauses: subsections 1–4, addressing abuse of Danish tax law, including benefits flowing from EU directives, and subsection 5, which uses the Principal Purpose Test (PPT) to prevent improper claims to double tax treaty benefits. There is significant interpretive uncertainty regarding scope due to vague preparatory works and limited guidance. The research question is to what extent taxpayers may be denied tax benefits under section 3. Methodologically, the thesis conducts a doctrinal analysis of national and international legal sources, including statute, legislative history, ATAD Article 6 and OECD BEPS Action 6, and uses selected Danish rulings (e.g., SKM2017.333.SR and SKM2018.446.SR) to illustrate practice, alongside discussions of burden of proof, legal effects and legal certainty. On this basis, it delineates and interprets the key conditions in subsections 1–4 and 5, reaching the overall view that the wording should be read in line with ATAD and the PPT, that the new GAAR also covers purely domestic arrangements, and that the abuse assessment largely mirrors the previous clause. The study aims to provide practical clarity on when and to what extent tax benefits may be refused under section 3.
[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]