Eksistensen af indre neutralitet i etableringsfriheden samt selskabsskattelovens § 8, stk. 2’s forenelighed med fællesskabsretten

The existence of internal neutrality in the freedom of establishment including the compatibility of the corporate tax Act paragraph 8, subsection 2 and the law of the European Union

Hansen, Michael

4. semester

Erhvervsøkonomi-jura, Kandidat

2010

2010-05-28

42

Afhandlingen undersøger, om der består indre neutralitet i etableringsfriheden efter EF-traktatens artikel 43 og 48, og om selskabsskattelovens § 8, stk. 2 er forenelig med fællesskabsretten. Baggrunden er lov nr. 426 af 06.06.2005, der indførte et territorialprincip og medførte, at danske selskabers udenlandske filialers resultater som udgangspunkt ikke indgår i den danske skatteopgørelse, hvilket skaber skattemæssig ligestilling mellem udenlandske filialer og datterselskaber, medmindre der er valgt international sambeskatning. Afhandlingen anvender en retsdogmatisk analyse af EU-Domstolens praksis: først dommene C-376/03 (Formueplacering) og C-265/04 (Bouanich) om kapitalens frie bevægelighed for at belyse, hvornår begrænsede og ubegrænsede skattepligtige befinder sig i ikke-sammenlignelige situationer i det indre forhold; dernæst dommene C-293/06 (Deutsche Shell) og C-414/06 (Lidl Belgium) om etableringsfriheden for at vurdere, om filialer og datterselskaber er objektivt sammenlignelige. Analysen viser, at der i det indre forhold ikke foreligger indre neutralitet: filialer og datterselskaber behandles forskelligt, fordi de ikke er i sammenlignelige situationer. Heraf følger, at identisk behandling kan udgøre en restriktion. Afhandlingen konkluderer, at den danske ordning – særligt selskabsskattelovens § 8, stk. 2 – er uforenelig med fællesskabsretten, fordi den ligestiller ikke-hjemmehørende filialer og datterselskaber og dermed begrænser etableringsfriheden. Selvom ønsket om at værne dansk beskatningskompetence er legitimt, går restriktionen videre end nødvendigt og er derfor uproportionel.

This thesis examines whether an internal neutrality requirement exists within the EU freedom of establishment under Articles 43 and 48 EC and assesses the compatibility of Section 8(2) of the Danish Corporate Tax Act with Community law. The context is Act No. 426 of 06.06.2005, which introduced a territoriality principle and generally excludes the results of Danish companies’ foreign branches from the Danish tax base unless international joint taxation is elected, thereby aligning the tax treatment of foreign branches and subsidiaries. Using a doctrinal analysis of Court of Justice case law, the thesis first considers cases C-376/03 (Wealth Positioning) and C-265/04 (Bouanich) on the free movement of capital to clarify when limited and unlimited taxpayers are not in comparable situations in the internal relationship; it then analyzes cases C-293/06 (Deutsche Shell) and C-414/06 (Lidl Belgium) on freedom of establishment to assess whether branches and subsidiaries are objectively comparable. The analysis shows that internal neutrality is not required: in the internal relationship branches and subsidiaries are treated differently because they are not in comparable situations. Consequently, equal treatment may amount to a restriction. The thesis concludes that the Danish system—particularly Corporate Tax Act Section 8(2)—is incompatible with Community law because it equalizes non-resident branches and subsidiaries and thus restricts the freedom of establishment. While preserving Danish tax jurisdiction is a legitimate aim, the restriction goes beyond what is necessary and is therefore disproportionate.

[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]

Download
Vis denne rapport i AAU Studenterprojekter