Den danske selskabsskattelov § 11 B, stk. 6 i et EU-retligt perspektiv
Oversat titel
The Danish corporate tax law § 11 B, stk. 6 in an EU-law perspective
Forfatter
Munkholt, Christian Stenberg
Semester
4. semester
Uddannelse
Udgivelsesår
2015
Afleveret
2015-05-12
Resumé
Specialet undersøger, om selskabsskattelovens § 11 B, stk. 6 er forenelig med EU-retten. Bestemmelsen er en del af 2007‑indgrebet mod kapitalfonde og knytter sig til reglerne om tynd kapitalisering, hvor fradrag for nettofinansieringsomkostninger begrænses af den skattemæssige værdi af selskabets aktiver. Efter § 11 B, stk. 6 kan et dansk moderselskab som udgangspunkt kun medregne 20 % p.a. af anskaffelsessummen for aktier i udenlandske koncernforbundne datterselskaber (der ikke indgår i dansk sambeskatning) ved opgørelsen af aktivmassen, hvilket kan reducere rentefradraget. Til sammenligning kan aktiver i danske koncernselskaber fuldt ud indgå under den nationale, tvungne sambeskatning. Specialet rejser derfor spørgsmålet, om reglen udgør en restriktion for etableringsfriheden efter TEUF art. 49 og 54, og om en sådan restriktion kan begrundes af tvingende almene hensyn, herunder hensynet til at beskytte beskatningsbasen, eller opretholdes via muligheden for international sambeskatning efter § 31 A. Metodisk gennemføres en EU-retlig (doktrinær) analyse med udgangspunkt i EU-Domstolens praksis, særligt Marks & Spencer (C-446/03), Cadbury Schweppes (C-196/04), OY (C-231/05) og den nyere sag C-172/13 samt generaladvokat Kokotts forslag til afgørelse om sammenlignelighed og tvingende almene hensyn. Proportionalitet berøres kun kort, mens relaterede nationale regler (fx § 11 B, stk. 5, SEL § 11 og CFC-regler) afgrænses bort. Gennemgangen peger på, at der foreligger EU-retlige problemstillinger, som analyseres med henblik på at afklare, om § 11 B, stk. 6 kan opretholdes inden for EU-rettens rammer.
This thesis examines whether section 11 B(6) of the Danish Corporate Tax Act complies with EU law. The provision forms part of the 2007 package targeting private equity structures and relates to thin capitalization rules, which cap the deduction of net financing costs by reference to the tax value of a company’s assets. Under section 11 B(6), a Danish parent company may, as a rule, include only 20% per year of the acquisition cost of shares in foreign group subsidiaries (not covered by Danish group taxation) when determining its asset base, potentially reducing interest deductions. By contrast, assets in Danish group companies can be fully included under mandatory domestic group taxation. The thesis therefore asks whether the rule restricts the freedom of establishment under TFEU Articles 49 and 54 and whether such a restriction can be justified by overriding reasons in the public interest, including the protection of the tax base, or upheld via the option of international group taxation under section 31 A. Methodologically, it conducts a doctrinal EU law analysis drawing on the Court of Justice’s case law, in particular Marks & Spencer (C-446/03), Cadbury Schweppes (C-196/04), OY (C-231/05), and the more recent case C-172/13 together with Advocate General Kokott’s opinion on comparability and overriding reasons. Proportionality is only briefly addressed, while related national provisions (e.g., section 11 B(5), section 11 and CFC rules) are excluded. The analysis identifies EU law concerns and explores whether section 11 B(6) can be maintained within the framework of EU law.
[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet fuldtekst]