De danske skattemyndigheders adgang til skønsmæssig ansættelse i transfer pricing

The Danish Tax Authorities' Right to Make Discretionary Assessments in Transfer Pricing

Larsen, Jacob Hastrup ; Mathiesen, Phillip Jungberg

4. semester

Jura, Kandidat

2025

2025-05-15

87

Specialet undersøger de danske skattemyndigheders hjemmel og adgang til at foretage skønsmæssige indkomstansættelser i transfer pricing-sager mellem interesseforbundne virksomheder. Med afsæt i den stigende økonomiske betydning af immaterielle aktiver og koncerninterne omstruktureringer kortlægges, hvornår og på hvilket grundlag et skøn kan anvendes, og hvilke retssikkerhedsmæssige konsekvenser det har. Analysen bygger på en retsdogmatisk metode, der identificerer, fortolker og systematiserer lovgivning og forarbejder, administrativ praksis, OECD’s Transfer Pricing Guidelines 2022 samt Højesterets praksis for at fastslå den gældende ret. Specialet gennemgår armslængdeprincippet og dets anvendelse i transaktioner med immaterielle aktiver ved hjælp af sammenlignelighedsanalyser, FAR-analyser og DEMPE-funktioner, og afklarer afgrænsningen af immaterielle aktiver. Endvidere behandles koncerninterne omstruktureringer, herunder betydningen af faktiske kommercielle vilkår og realistiske alternativer for den valgte prisfastsættelse. Dokumentationspligten analyseres med udgangspunkt i skattekontrollovens § 39 og bekendtgørelse nr. 468/2022 med fokus på frister og indholdskrav. Specialet viser, at manglende eller mangelfuld dokumentation kan føre til skønsmæssig ansættelse, og at bevisbyrden herefter skifter til den skattepligtige, som må godtgøre, at skønnet beror på urigtige forudsætninger eller er åbenbart urimeligt. Retspraksis indikerer, at domstolene ikke prøver armslængden direkte, men vurderer, om bevisbyrden er løftet, hvilket gør bevisbyrdens placering afgørende for udfaldet og den praktiske retssikkerhed i transfer pricing-tvister.

This thesis examines the legal basis and scope of the Danish tax authorities’ power to make discretionary income assessments in transfer pricing cases between associated enterprises. Against the backdrop of the growing economic importance of intangible assets and intra-group restructurings, it identifies when and on what grounds a discretionary assessment may be made, and how this affects legal certainty. The analysis applies a legal-dogmatic method to identify, interpret and systematise the relevant sources of law—statutes and preparatory works, administrative practice, the OECD Transfer Pricing Guidelines 2022, and Danish Supreme Court case law—to establish the current legal position. The thesis explains the arm’s length principle and its application to transactions involving intangibles using comparability analyses, FAR analyses and DEMPE functions, and clarifies the delineation of intangibles. It also addresses intra-group restructurings, including the role of actual commercial conditions and realistic alternatives in supporting the chosen transfer pricing position. The documentation requirement is analysed with reference to section 39 of the Danish Tax Control Act and Executive Order no. 468/2022, focusing on deadlines and content requirements. The thesis shows that late or inadequate documentation can lead to a discretionary assessment and that, once such an assessment is made, the burden of proof shifts to the taxpayer, who must demonstrate that the assessment rests on incorrect assumptions or is manifestly unreasonable. Case law indicates that courts do not test the arm’s length price directly but assess whether the burden has been discharged, making the allocation of the burden of proof decisive for outcomes and practical legal protection in transfer pricing disputes.

[Dette resumé er genereret ved hjælp af AI]

Download
Vis denne rapport i AAU Studenterprojekter