De danske exitbeskatningsreglers forenelighed med EU-retten: En problemstilling med mange facetter

The compatibility of Danish exit taxation law and Community law: An issue with numerous facets

Jensen, Kenneth Brogaard ; Nielsen, Anne Simone

4. semester

Erhvervsøkonomi-jura, Kandidat

2012

2012-05-15

74

Specialet undersøger de danske exitbeskatningsreglers forenelighed med EU-retten, navnlig etableringsretten (TEUF art. 49) og kapitalens frie bevægelighed (TEUF art. 63). Exitbeskatning forstås som beskatning af urealiserede gevinster, der udløses, når en skatteyder flytter aktiver eller skattemæssigt hjemsted ud af Danmark. Med udgangspunkt i udviklingen og gældende regler for personer og selskaber samt i territorialprincippet og forholdet til dobbeltbeskatningsoverenskomster og OECD’s modeloverenskomst, kortlægger specialet hjemmelsgrundlag og centrale problemstillinger. Metodisk anvendes en retsdogmatisk analyse af dansk lovgivning og praksis, suppleret med EU-Domstolens praksis (bl.a. Lasteyrie, N og National Grid Indus), og Gebhard-testen bruges til at vurdere, om reglerne indebærer en restriktion, om de kan begrundes i tvingende almene hensyn, og om de er proportionale. Analysen belyser bl.a. fastsættelse af indgangsværdier, problemer ved forskudt dobbeltdomicil, løbende tvangsafdrag ved henstand, risiko for dobbeltbeskatning og exitbeskatning af genvundne afskrivninger, samt forskelle mellem personer og selskaber og situationer med fast driftssted. Endvidere skitseres mulige løsninger og perspektiver, herunder lagerbeskatning, harmonisering af indgangsværdier, Kommissionens forslag og CCCTB samt sambeskatning. De første sider indeholder ikke specialets endelige konklusioner, men de lægger op til en kritisk vurdering af, om de danske regler udgør EU-retlige restriktioner, og om de i givet fald er egnede og nødvendige til at sikre den danske beskatningsret.

The thesis examines the compatibility of Danish exit taxation rules with EU law, in particular the freedom of establishment (TFEU Article 49) and the free movement of capital (TFEU Article 63). Exit taxation is understood as taxation of unrealised gains triggered when a taxpayer relocates assets or tax residence outside Denmark. The study maps the legal basis and key issues by outlining the evolution and current rules for individuals and companies, and by analysing the territorial principle and the interaction with double tax treaties and the OECD Model Tax Convention. Methodologically, it applies a doctrinal legal analysis of Danish legislation and practice, complemented by case law of the Court of Justice of the European Union (notably Lasteyrie, N and National Grid Indus), and uses the Gebhard test to assess whether the rules restrict EU freedoms, whether any restriction can be justified by overriding reasons in the public interest, and whether the measures are proportionate. The analysis addresses entry value determination, issues arising from dual residence over time, compulsory instalments under deferral regimes, the risk of double taxation and exit taxation of recaptured depreciation, as well as differences between individuals and companies and cases involving permanent establishments. It also outlines potential solutions and policy perspectives, including mark-to-market taxation, harmonisation of entry values, Commission proposals and the CCCTB, and group taxation. The pages provided do not include the final conclusions, but they set up a critical assessment of whether the Danish rules create EU-law restrictions and, if so, whether they are suitable and necessary to safeguard Denmark’s taxing rights.

[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]

Download
Vis denne rapport i AAU Studenterprojekter