Dansk beskatning af udenlandske fonde i et EU-retligt perspektiv

Danish taxation of foreign foundations in an EU law perspective

Christensen, Rune Engberg ; Larsen, Cecilie Dolberg

4. semester

Jura, Kandidat

2016

2016-06-26

67

Specialet undersøger, om dansk beskatning af en stifter/begunstiget til en fond (trust/foundation), der er lovligt etableret i et andet EU-land, er forenelig med EU’s regler om etableringsfrihed. Afhandlingen gennemgår de civilretlige krav til danske fonde (effektivt, uigenkaldeligt og endeligt afkald på formuen samt uafhængig bestyrelse; for erhvervsdrivende fonde krav om erhvervsmæssig aktivitet) og viser, hvordan skattemyndigheder og domstole anvender tilsvarende kriterier, når udenlandske fonde skal kvalificeres som selvstændige skattesubjekter. Hvor betingelserne ikke anses for opfyldt, omkvalificeres fonden ofte til en skattemæssigt transparent enhed, så stifteren/begunstigede beskattes af fondens indtægter – også selvom fonden opfylder etableringslandets civilretlige krav. Med afsæt i TEUF art. 49 og 54, begreberne økonomisk aktivitet og gevinst for øje samt EU-Domstolens praksis (herunder Gebhard-testen), vurderes, om denne praksis udgør en ulovlig restriktion. Specialet peger på, at danske omkvalificeringer, foretaget alene efter national praksis og uden inddragelse af EU-retten, skaber hindringer for grænseoverskridende etablering, ikke består Gebhard-testen og derfor er i strid med EU-retten, når der er tale om profitgivende fonde med økonomisk aktivitet.

This thesis examines whether Denmark’s taxation of the settlor/beneficiary of a trust or foundation legally established in another EU Member State complies with the EU freedom of establishment. It outlines the civil-law criteria for Danish foundations (an effective, irrevocable and definitive transfer of assets and an independent board; and, for industrial foundations, the presence of business activity) and shows how the tax authorities and courts apply similar tests when deciding whether a foreign foundation is an independent tax subject. Where the criteria are not deemed met, authorities often requalify the entity as tax-transparent, taxing the settlor/beneficiary on the foundation’s income—even when the entity meets the home state’s civil-law requirements. Drawing on TFEU Articles 49 and 54, the notions of economic activity and profit motive, and CJEU case law including the Gebhard test, the thesis assesses whether such practice constitutes an unlawful restriction. It finds that Danish requalification based solely on national criteria, without regard to EU law, creates barriers to cross-border establishment, fails the Gebhard test and conflicts with EU law where the foundation is profit-making and engaged in economic activity.

[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]

Download
Vis denne rapport i AAU Studenterprojekter