CCCTB - direktivforslagets generelle misbrugsbestemmelse

CCCTB - the general anti-abuse rule of the proposal

Larsen, Katrine Guldager ; Nielsen, Nicklas Schreiber

4. semester

Erhvervsøkonomi-jura, Kandidat

2017

2017-05-08

74

Denne kandidatafhandling undersøger Europa-Kommissionens forslag til et direktiv om et fælles konsolideret selskabsskattegrundlag (CCCTB) med særligt fokus på den generelle misbrugsbestemmelses anvendelsesområde og funktion. Baggrunden er, at forskelle mellem EU-landenes skattesystemer åbner for grænseoverskridende skatteundgåelse, bl.a. via hybride mismatches, dobbeltbeskatning/-ikke-beskatning og transfer pricing, som CCCTB søger at afhjælpe gennem konsolidering og en fordelingsnøgle, der knytter beskatningen til reelle aktiviteter og eliminerer transfer pricing internt i koncerner. Afhandlingen foretager en retsdogmatisk analyse af direktivforslaget og EU-Domstolens praksis og sætter den generelle misbrugsregel i relation til direktivets specifikke værnsregler (fx hybrider og CFC), idet den konkluderer, at den generelle regel fungerer som en restbestemmelse, der lukker huller uden for de specifikke værns rækkevidde. Undersøgelsen sammenholder samtidig direktivets misbrugsbegreb med danske begreber om skattetænkning, skatteunddragelse og skattesvig, som udviklet i retspraksis. Afhandlingen påviser, at misbrug efter direktivet forudsætter tre kumulative kriterier: arrangementer, der i det væsentlige tilsigter en skattefordel, som undergraver direktivets formål, og som ikke er reelle efter en samlet vurdering. Vurderingen ligger tæt op ad EU-praksis og tager i CCCTB-regi udgangspunkt i fordelingsnøglens faktorer (omsætning, medarbejdere, aktiver). Dansk skatteunddragelse og skattesvig udviser ligheder med misbrugsbedømmelsen, men især skattesvig afviger, mens skattetænkning med saglige forretningsmæssige grunde ikke udgør misbrug.

This master’s thesis examines the European Commission’s proposal for a Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB), focusing on the scope and operation of its general anti-abuse rule (GAAR). The context is that divergences among EU tax systems enable cross-border tax avoidance via hybrid mismatches, double (non-)taxation and transfer pricing; the CCCTB seeks to address these by consolidating group results and applying a formula apportionment that links taxation to real activity and removes transfer pricing within groups. Using a doctrinal legal analysis of the proposal and EU case law, the thesis situates the GAAR alongside the directive’s specific anti-avoidance measures (e.g., hybrids and CFC rules) and concludes that the GAAR functions as a residual clause targeting arrangements not caught by specific rules. It also compares the GAAR’s concept of abuse with Danish notions of tax planning, tax evasion and tax fraud developed in case law. The analysis finds that abuse under the GAAR requires three cumulative elements: arrangements essentially aimed at a tax advantage, which defeat the directive’s purpose, and which are not genuine in light of all relevant facts. The assessment mirrors EU jurisprudence and, in the CCCTB, is anchored in the apportionment formula’s factors (sales, employees and assets). Danish tax evasion and tax fraud exhibit similarities but are not identical—particularly fraud—whereas legitimate tax planning grounded in valid commercial reasons falls outside abuse.

[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]

Download
Vis denne rapport i AAU Studenterprojekter