Beskatning af udbytte til udenlandske moderselskaber med særligt fokus på beneficial owner
Oversat titel
Taxation of dividends paid to foreign parent companies with special focus on beneficial owner
Forfattere
Lind, Kasper Hedegaard ; Brandborg, Marcus Gadeberg
Semester
4. semester
Uddannelse
Udgivelsesår
2024
Afleveret
2024-05-16
Antal sider
75
Resumé
Specialet undersøger, hvornår udbytter fra danske datterselskaber til udenlandske moderselskaber udløser dansk beskatning, med særligt fokus på kravene til retmæssig ejer (beneficial owner) i dobbeltbeskatningsoverenskomster baseret på OECD’s modeloverenskomst. Undersøgelsen er todelt: Først gennemgås de danske regler om begrænset skattepligt på udbytte, indeholdelsespligt og de undtagelser, der kan fritage udenlandske moderselskaber for beskatning, herunder at udbyttet er omfattet af en dobbeltbeskatningsoverenskomst; opfyldes betingelserne ikke, indtræder begrænset skattepligt med 22 %, og det danske datterselskab skal som udgangspunkt indeholde 27 %. Dernæst analyseres retmæssig ejer-kravet i artikel 10, stk. 2, med en autonom traktatfortolkning i lyset af overenskomsternes formål om at undgå dobbeltbeskatning og modvirke omgåelse. Specialet behandler også moder-/datterselskabsdirektivet og misbrugsforbuddet i EU-retten, dog uden domstolsanvendelse. Analysen peger på, at vurderingen af retmæssig ejer beror på bl.a. om modtageren er et gennemstrømningsselskab, om modtageren har reel rådighed over udbyttet på modtagelsestidspunktet, og om der foreligger en forpligtelse til at videreføre beløbet; formel ledelseskompetence er ikke afgørende, hvis de faktiske forhold viser manglende rådighed. Aktivitetsniveauet i modtagerselskabet er ikke nødvendigvis udslagsgivende, men indgår i den samlede vurdering. Endelig belyses, hvordan den ultimative ejers hjemstat og eventuelle traktatbeskyttelse kan få betydning for den skattemæssige behandling, særligt hvis den umiddelbare modtager ikke anerkendes som retmæssig ejer. Metodisk bygger specialet på en retsdogmatisk analyse af dansk skatteret, EU-retten samt OECD’s modeloverenskomst og tilhørende kommentarer.
The thesis examines when dividends paid by Danish subsidiaries to foreign parent companies trigger Danish taxation, with a particular focus on the beneficial owner requirement in double taxation treaties based on the OECD Model Tax Convention. The analysis proceeds in two parts: first, it outlines Danish rules on limited tax liability for dividends, withholding obligations, and the exemptions that can relieve foreign parents from Danish tax where the dividend is covered by a double tax treaty; if the conditions are not met, limited tax liability applies at 22%, and the Danish subsidiary must generally withhold 27%. Second, it analyzes the beneficial owner test in Article 10(2) using an autonomous treaty interpretation aligned with the treaties’ purposes of avoiding double taxation and countering evasion and avoidance. The thesis also addresses the EU Parent–Subsidiary Directive and the EU law prohibition of abuse, without examining court application. The findings indicate that beneficial ownership turns on factors such as whether the recipient functions as a conduit, whether it has genuine control over the dividend at the time of receipt, and whether it is obliged to pass it on; formal management authority is not decisive if the facts show a lack of control. The recipient’s level of economic activity is not necessarily determinative but forms part of the overall assessment. Finally, the thesis highlights how the ultimate owner’s jurisdiction and any treaty protection can influence the tax outcome, especially where the immediate recipient is not recognized as the beneficial owner. Methodologically, the study applies a doctrinal legal analysis of Danish tax law, EU law, and the OECD Model Convention and its commentaries.
[Dette resumé er genereret med hjælp fra AI direkte fra projektet (PDF)]
Emneord