Beskatning af fikserede lejeindtægter - uden for anvendelsesområdet af ligningslovens 2
Oversat titel
Taxation of Imputed Rental Income - Outside the Scope of Section 2 of the Danish Tax Assessment Act
Forfatter
Nielsen, Mathilde
Semester
3. semester
Uddannelse
Udgivelsesår
2025
Afleveret
2025-12-01
Antal sider
62
Abstract
Specialet undersøger, hvornår de danske skattemyndigheder – uden for ligningslovens § 2’s anvendelsesområde – kan se bort fra civilretlige lejearrangementer og beskatte fikseret lejeindtægt, dvs. indkomst der ikke er realiseret. Med en retsdogmatisk tilgang kortlægges gældende ret gennem analyse af teori, lovforarbejder og især statsskattelovens § 4, litra b, samt retspraksis med fokus på Højesteret. Analysen inddrager UfR 1998.584 H om rentefiksering og Grundlovens legalitetsprincip i § 43. Udgangspunktet er realisationskravet og hovedreglen om, at skatteretten følger civilretten, medmindre der er klar lovhjemmel til at fravige. Gennemgangen viser, at hverken ordlyd eller forarbejder til § 4, litra b, klart hjemler lejefiksering, og at praksis’ markedsværdiorientering minder om et armslængdeprincip, der ikke følger af § 4. Ikke desto mindre anvender domstole og myndigheder lejefiksering i visse situationer. Specialet systematiserer praksis i fire kumulative betingelser for beskatning: (1) aktivet er omfattet af § 4, litra b, (2) den aftalte leje afviger væsentligt fra markedslejen, (3) benyttelsen er overladt til en interesseforbunden part, og (4) denne part kan råde over aktivet i et omfang, der ligner ejers råden. Dermed påvises en spænding mellem legalitetskravet og den udviklede praksis, samtidig med at det konstateres, at gældende højesteretspraksis i dag sætter rammen for beskatning af fikseret leje uden for ligningslovens § 2.
This thesis examines when, outside the scope of section 2 of the Danish Tax Assessment Act, the tax authorities may disregard civil-law lease arrangements and impose tax on imputed rental income—that is, income not actually realized. Using a legal-dogmatic method, it maps the applicable law through analysis of academic theory, preparatory works, and, in particular, section 4(b) of the State Tax Act and case law with emphasis on Supreme Court decisions. The analysis considers UfR 1998.584 H on imputed interest and the constitutional legality principle in section 43. The starting point is the realization requirement and the general rule that tax law follows civil law unless clear statutory authority provides otherwise. The review finds no clear authorization for imputed rent in the text or preparatory works of section 4(b) and notes that courts’ market-value focus resembles an arm’s-length principle not embedded in section 4. Nevertheless, courts and authorities do impute rent in certain cases. Synthesizing the case law, the thesis identifies four cumulative conditions for taxation: (1) the asset falls within section 4(b), (2) the agreed rent deviates materially from market level, (3) use is granted to a related party, and (4) that party can dispose of the asset in a manner akin to an owner. This reveals a tension between legality requirements and judicial practice, while acknowledging that current Supreme Court practice frames taxation of imputed rent outside section 2.
[Dette resumé er genereret ved hjælp af AI]
Emneord