Armslængdeprincippets indflydelse på misbrugsvurderingen: Samspillet mellem LL § 2, LL § 3 og EU-Domstolens misbrugsdoktrin

The Influence of the Arm's Length Principle in the Abuse Assessment: The interplay between section 2 and section 3 of the Danish Tax Assessment Act and the EU doctrine of abuse

Krogh-Hansen, Christian

4. semester

Erhvervsøkonomi-jura, Kandidat

2025

2025-05-14

57

Afhandlingen undersøger forholdet mellem armslængdeprincippet i LL § 2 (transfer pricing) og den generelle misbrugsregel i LL § 3, og hvordan EU-Domstolens praksis påvirker dansk ret. Armslængdeprincippet betyder, at priser og vilkår i handler mellem koncernforbundne virksomheder skal svare til, hvad uafhængige parter ville have aftalt. Den generelle misbrugsregel er en overordnet regel, der skal modvirke, at skattereglerne udnyttes i strid med deres formål. Med en juridisk-dogmatisk tilgang analyserer afhandlingen EU-Domstolens domme og deres fortolkning i Danmark for at belyse to spørgsmål: om overholdelse af armslængdeprincippet i sig selv udelukker misbrug efter EU-Domstolens misbrugsdoktrin, og om afvigelser fra armslængdeprincippet nødvendigvis udgør misbrug. Analysen bygger på EU-Domstolens praksis (bl.a. SGI C-311/08, Hornbach-Baumarkt C-382/16, Lexel C-484/19 og X BV C-585/22) samt relevante danske administrative afgørelser. Afhandlingen afdækker også overlap og samspil mellem en generel anti-omgåelsesregel og en specifik regel, og drøfter udfordringer for retssikkerhed og forudsigelighed, når en skatteyder følger en specifik regel, men alligevel kan mødes af den generelle regel. Konklusionen er, at overholdelse af armslængdeprincippet ikke nødvendigvis udelukker misbrug; det skal understøttes af kommerciel begrundelse, forretningsmæssige grunde og økonomisk realitet. Omvendt er en afvigelse fra armslængdeprincippet ikke automatisk misbrug, hvis den kan forklares med sådanne forhold. Misbrugsvurderingen beror både på objektive elementer (de faktiske forhold) og subjektive elementer (formål og hensigt). Armslængdeprincippet spiller en væsentlig rolle, især ved koncerninterne transaktioner, men kan ikke alene være afgørende; andre relevante omstændigheder skal inddrages.

This thesis examines the relationship between the arm’s length principle in LL § 2 (transfer pricing) and the general anti-abuse rule in LL § 3, and how the case law of the Court of Justice of the European Union (CJEU) influences Danish law. The arm’s length principle requires that prices and terms in transactions between related companies mirror what independent parties would agree. The general anti-abuse rule is an overarching rule aimed at preventing the misuse of tax law against its purpose. Using a legal-dogmatic method, the thesis analyzes CJEU judgments and their interpretation in Denmark to address two questions: whether complying with the arm’s length principle, by itself, excludes abuse under the CJEU’s abuse doctrine, and whether deviations from the arm’s length principle necessarily constitute abuse. The analysis draws on CJEU case law (including SGI C-311/08, Hornbach-Baumarkt C-382/16, Lexel C-484/19, and X BV C-585/22) and relevant Danish administrative rulings. It also explores the overlap and interplay between a general anti-avoidance rule and a specific anti-avoidance rule, and discusses predictability and legal certainty challenges when a taxpayer follows a specific rule but may still be denied under the general rule. The conclusion is that compliance with the arm’s length principle does not necessarily preclude abuse; it must be supported by commercial justification, business reasons, and economic reality. Conversely, a deviation from the arm’s length principle is not automatically abusive if it can be explained by such factors. The assessment of abuse relies on both objective elements (the facts) and subjective elements (purpose and intent). The arm’s length principle plays a significant role, especially in intra-group transactions, but cannot be decisive on its own; other relevant circumstances must be considered.

[Dette resumé er omskrevet med hjælp fra AI baseret på projektets originale resumé]

Download
Vis denne rapport i AAU Studenterprojekter